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AMPARO EN REVISIÓN 1012/2014
y jubilaciones complementarias a las que son obligatorias por ley, deben
deducirse hasta el momento en que la empresa realice una erogación
real a favor de sus trabajadores, y no desde que se constituyen las
reservas, tomando en cuenta que permitir su deducción desde ese
momento representa un gasto fiscal; y d) Restablecer la simetría fiscal
del impuesto, considerando no deducibles las cuotas de seguridad social
del trabajador, pagadas por el patrón, en tanto su deducibilidad implica
un doble beneficio, al no estar gravado como ingreso del trabajador (está
exento). Las finalidades de las medidas son objetivas y admisibles, dada
la importancia de contribuir al sostenimiento del Estado y de mejorar la
recaudación fiscal para conseguir los fines económicos y sociales
previstos en la Constitución; así, resulta legítimo que el legislador regule
la manera como se debe cumplir una determinada obligación tributaria.
81. Las medidas legislativas para conseguir las finalidades señaladas, son
adecuadas e idóneas, ya que al limitar o prohibir la deducción de los
gastos respectivos, se recupera el potencial recaudatorio del impuesto
sobre la renta al ampliarse la base tributaria y eliminar la asimetría fiscal.
82. Sin embargo, las medidas resultan desproporcionales, porque a
través de ellas se impone una carga tributaria sin atender a la capacidad
contributiva de los causantes:
83. 1. Limitante para deducir las aportaciones efectuadas para la creación o
incremento de reservas para fondos de pensiones o jubilaciones del
personal, complementarias a las que establece la Ley del Seguro Social,
y primas de antigüedad. En el proceso legislativo, el legislador señala
que las aportaciones de referencia no son una erogación real, porque se
realizan de manera efectiva hasta que las recibe el trabajador. Sin
embargo, esa razón no justifica la no deducibilidad de dichas
aportaciones en el momento en que se realizan, porque aun cuando el
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