sou 1999 1 - Regeringen

SOU 1999:1 Förmånsrätten för skatter och avgifter 167
Riksskatteverket har i en skrivelse den 4 oktober 1993 till Skattemyndigheten
i Kronobergs län (Dnr 22751-93/200¸ se även MEX 1993-10-15, 1993:18 notis
96) anfört att arbetsgivaravgift på lön utdelad i konkurs inte kan göras gällande i
konkursen; det vore inte fråga om en massafordran utan om en gäldenärsfordran.
I motiven till skattebetalningslagen (prop. 1996/97:100 s. 520) uttalade departementschefen:
Om en gäldenärs näringsverksamhet skall fortsätta efter en konkurs är det
konkursboet som skall bedriva verksamheten. Det är då konkursboet som
blir arbetsgivare och som svarar för de skyldigheter som en arbetsgivare har.
Det är alltså i princip konkursboet som är skyldigt att betala ut ersättning för
arbete samt att göra skatteavdrag och betala arbetsgivaravgifter. I praktiken
blir emellertid detta sällan aktuellt, eftersom reglerna om lönegaranti blir tilllämpliga.
Departementschefen synes i uttalandets förra del utgå från att konkursboet är
massaansvarigt för lönen. I det motsatta fallet, när lönegaranti gäller, blir reglerna
om konkursboets massaansvar för arbetsgivaravgiften inte aktuella. Reglerna
bör emellertid vara desamma, vare sig lönen utdelas av konkursboet direkt till
arbetstagarna eller staten har betalat lönen på grund av lönegarantin och därefter
bevakar en regressfordran i konkursen.
Länge förväntade sig staten inte arbetsgivaravgift på lön som delats ut i konkurs.
Under senare år har emellertid skattemyndigheterna begärt att konkursbon
som massaskuld betalar arbetsgivaravgift på lön utdelad i konkurs. Länsrätten i
Göteborgs och Bohus län (1995-06-28, S 362-96) och länssrätten i Stockholm
(1996-01-30, S 3290-94) har − med åberopande av 1 kap. 2 § 1 st. SAL, 3 kap.
2 § 2 st. Lagen om allmän försäkring, regeln i 39 § 1 mom. uppbördslagen
(1953:272) om att den som betalar lön skall göra skatteavdrag samt RÅ 1993
ref. 78 − kommit fram till att skyldighet att betala arbetsgivaravgift uppkommer
för konkursboet när lön utdelas. Kammarrätten i Göteborg har fastställt den
förstnämnda länsrättsdomen (1997-12-10, 6422-1996).
Som ovan nämndes bör det för konkursboets ansvar för arbetsgivaravgift på
lön som utdelas i konkursen inte spela någon roll om utdelningen sker till arbetstagaren
direkt eller till länsstyrelsen när denna regressar för utgiven lönegaranti.
Vid lönegarantilagens tillkomst uttalades i motiven (prop. 1970:201 s. 79)
att arbetsgivaren har samma skyldigheter − t.ex. att betala arbetsgivaravgifter −
i fråga om garantibelopp som beträffande av honom själv utbetalad lön. I RÅ