sou 1999 1 - Regeringen

362 Författningskommentar SOU 1999:1
I avsnitt 5.5.8 har vi redovisat våra överväganden angående fordran på källskatt
och arbetsgivaravgift. Vi har funnit att arbetsgivaravgiften inte utgör
någon del av lönen utan är en fristående fordran som uppkommer när lön
betalas. SAL:s formulering, att den som betalar lön också skall betala arbetsgivaravgift,
bör enligt vår uppfattning inte medföra att ett konkursbo,
som delar ut lön för konkursgäldenärens räkning, skall bli massaansvarigt
för arbetsgivaravgiften. Eftersom frågan emellertid blivit omstridd föreslår
vi ett förtydligande i 1 kap. 2 § andra stycket SAL enligt vilket konkursbo
skall anses som arbetsgivare endast till den del ersättningen avsett arbete
som utförts åt konkursboet.
I samband härmed bör frågan tas upp, huruvida arbetsgivaravgift på
utdelad lön är en gäldenärsfordran eller en (oprioriterad) konkursfordran.
Det framstår som naturligt att konkursgäldenären i takt med lönens intjänande
blivit villkorligt skyldig att betala också arbetsgivaravgift; villkoret
hänför sig till att konkurstillgångarna räcker till utbetalning av lön. Här kan
hänvisning göras till prop. 1993/94:225 s. 18 rörande återföringsmoms, där
intentionen dock inte återspeglades i lagtexten, vilket medfört att HD i NJA
1998 s. 787 betraktat fordran på återföringsmoms som en gäldenärsfordran.
Arbetsgivaravgift, belöpande på konkurslönefordran, bör således anses utgöra
en konkursfordran.
2 kap. 3 §
Underlag för beräkning av avgifterna är summan av vad arbetsgivaren
under året har utgett som lön i pengar eller annan ersättning för utfört
arbete eller eljest med anledning av tjänsten, dock inte pension, eller andra
skattepliktiga förmåner eller, i fall som avses i 3 kap. 2 § andra stycket
lagen (1962:381) om allmän försäkring, annan ersättning för utfört
arbete. Bidrag som avses i 11 kap. 2 § första stycket m) lagen om allmän
försäkring likställs med lön. Med lön likställs även kostnadsersättning
som inte enligt 8 kap. 19 eller 20 § skattebetalningslagen (1997:483) undantas
vid beräkning av skatteavdrag.
Med lön likställs också ersättning som en arbetsgivare utger till en
allmän försäkringskassa som följd av bestämmelsen i 24 § första stycket
lagen (1991:1047) om sjuklön.
Ersättning som avses i andra stycket skall anses som ersättning till
arbetstagare vid tillämpning av 4 och 5 §§.
Ändringen innebär att länsstyrelsen inte längre skall vara skyldig att betala arbetsgivaravgift
på grund av utbetalning av lönegaranti. Skälet är att fordran på
arbetsgivaravgift inte uppkommer förrän lön har delats ut i konkursen. I den