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b) Folgerungen für den Vorsteuerabzug bei Treuhandverhältnissen
Nachdem die Leistungsbeziehungen bei Treuhandverhältnissen im Außenwie
im Innenverhältnis geklärt sind 1011 , bleibt mit Hilfe des „ausgelagerten Umsatzes“
das intrikateste Problem zu lösen, der Vorsteuerabzug. An dieser Stelle
empfiehlt es sich, die unterschiedlichen Treuhandgestaltungen nach einer auf
Schön 1012 zurückzuführenden Differenzierung zu unterteilen. Schön differenziert
bezüglich dem Gegenstand der Treuhandschaft und der Intensität des Treuhandverhältnisses
die sog. Unternehmenstreuhand, die Kommissionstreuhand und die
allgemeine Leistungstreuhand. Letztere ist dadurch gekennzeichnet, dass es ein
Nichtunternehmer gegenüber einem Treugeber übernimmt, eine Leistung auszuführen
(oder zu besorgen). Die sog. Kommissionstreuhand zeichnet sich dadurch
aus, dass es ein Unternehmer geschäftsmäßig übernimmt, Leistungen auf Rechnung
verschiedener Auftraggeber zu erbringen (oder zu besorgen). Die Intensität
der treuhänderischen Betätigung ist hier ausgeprägter als bei der einfachen Leistungstreuhand.
Schließlich bleibt der Fall, dass ein Unternehmen als ganzes zum
Gegenstand eines Treuhandverhältnisses gemacht wird. Schön bezeichnet diese
Fallgruppe als Unternehmenstreuhand.
(1) Einfache Leistungstreuhand
Die einfache Leistungstreuhand beschreibt den Fall, das sich ein Unternehmer
einer dritten Person bedient, um Leistungen am Markt zu erbringen oder
zu besorgen. Bereits erörtert wurde, dass im Falle der Leistungserbringung durch
den Treuhänder diesem diese auch zuzurechnen ist, unabhängig davon, ob er die
Unternehmereigenschaft des § 2 UStG erfüllt. Betrachtet man den Treuhänder im
konkreten Fall als Nichtunternehmer, so eröffnet sich die systemwidrige Konsequenz
eines unbesteuerten Letztverbrauches in Höhe der Wertschöpfung in Händen
des Treugebers oder Treuhänders. Der Fehler, der zu diesem Ergebnis führt,
kann m.E. jedoch niemals in der personellen Zurechnung des Umsatzes zu suchen
sein, sondern einzig und allein in der Auslegung des Unternehmerbegriffes. 1013
Die Konsequenz dieser Lösung bestätigt sich auch auf der Leistungseingangsseite.
Das FG Schleswig-Holstein hatte 1977 über den Sachverhalt zu befinden,
dass ein Automobilhändler zur Umgehung seiner Kontingente Strohmänner
einschaltete, die im eigenen Namen aber auf seine Rechnung Kfz von einer Autofirma
besorgten. 1014 Das FG verweigerte dem Automobilhändler den Vorsteuerab-
1011 Hierzu § 5.D.2.b.(2).(b).
1012 Umsatzsteuerkongress-Bericht, 1991/92, S. 117 ff. (136 ff.).
1013 Ausführlich § 4.A.3.; die Negation der Unternehmereigenschaft des Treuhänders kann nicht
dazu führen, die Umsätze des Treuhänders dem Treugeber zuzurechnen. A.A. Schön, Umsatzsteuerkongreß-Bericht
1991/92, S. 117 (136) und Friedl, UR 1987, 65 (68 f.).
1014 FG Schleswig-Holstein v. 13.7.1977 (rkr), EFG 1977, 570.