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gefestigten Rechtsprechung des BFH 1087 unter dem Schlagwort der „Zwei-
Unternehmer-Theorie”. Eine Zurechnung der ausgehenden Lieferungen und sonstigen
Leistungen des mittelbaren Stellvertreters zu den Leistungsbezügen des Hintermannes
durch Auslegung des § 15 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 UStG verbietet sich
schon aus diesem Grunde, da § 15 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 UStG von einem (einzigen)
Unternehmer ausgeht. 1088
Bereits der methodische Standort des „ausgelagerten Umsatzes” zeigt also,
dass dieses Rechtsinstitut der Aufteilung von Vorsteuerbeträgen zwingend nachgelagert
ist, da eine Gesetzeslücke zur Voraussetzung zu machen ist. 1089 Es ist
demnach stets zu prüfen, ob der Vorsteueranspruch im Wege der Aufteilung von
Vorsteuerbeträgen gewährt werden kann. Erst wenn diese Frage zu verneinen ist,
kommt das rechtsfortbildende Institut des ausgelagerten Umsatzes in Frage. Diese
Gesetzeslücke besteht hingegen nur dann, wenn in einem Zwei-Personen-
Verhältnis der Leistungseingang und der Leistungsausgang zwingend auseinanderfallen.
1087 BFH v. 15.6.1965, nicht amtlich veröffentlichtes Urteil, siehe UR 1966, 113; v. 22.3.1973,
nicht veröffentlichtes Urteil, vgl. die Auszüge bei Eggesiecker, UR 1975, 269 (270); jüngst
bestätigt durch BGH v. 12.12.1996, UR 1997, 427; vgl. auch § 5.D.2.b.(2).(b).(i).(a).
1088 Ausführlich § 8.B.2.a.
1089 Vgl. zur Ausfüllung von Gesetzeslücken Lang in: Tipke/Lang, Steuerrecht, § 5 Rz. 71 ff.