Schweizer Prüfungsstandards (PS) - Ausgabe 2010 - Finanzkontrolle

PS 240 Deliktische Handlungen und Fehler – Verantwortung des Abschlussprüfers
30 Anschliessend an die Befragung der Geschäftsleitung (Ziffer 22 ff.) überlegt sich
der Abschlussprüfer, ob es Themen gibt, die für die Leitung und Überwachung
von Interesse und daher mit den hierfür Verantwortlichen zu besprechen sind (s.
zu solchen Themen PS 260 Kommunikation über die Abschlussprüfung mit den
Verantwortlichen für die Leitung und Überwachung, Ziffer 11 f.). Solche Themen
sind z.B.:
� Bedenken hinsichtlich Art, Umfang und Häufigkeit von Einschätzungen des
Rechnungswesen-Systems und der internen Kontrolle – soweit beide deliktische
Handlungen und Fehler verhindern bzw. aufdecken sollen – sowie des
Risikos von Fehlaussagen im Abschluss durch die Geschäftsleitung.
� Umstand, dass die Geschäftsleitung es versäumt hat, sich mit wesentlichen,
bei der vorangegangenen Prüfung festgestellten Schwachstellen der internen
Kontrolle zu befassen.
� Beurteilung des Kontrollumfelds des Unternehmens durch den Abschlussprüfer,
einschliesslich Fragen zur Kompetenz und Integrität der Geschäftsleitung.
� Auswirkungen vorstehender oder anderer Sachverhalte auf den generellen
Prüfungsansatz und den Umfang der Abschlussprüfung insgesamt, einschliesslich
möglicherweise erforderlicher zusätzlicher Prüfungshandlungen.
Prüfungsrisiko
31 "Prüfungsrisiko" ist das Risiko, dass der Abschluss wesentliche Fehlaussagen
enthält und der Abschlussprüfer ein falsches Prüfungsurteil abgibt (PS 400 Risikobeurteilung
und interne Kontrolle, Ziffer 3). Grund solcher Fehlaussagen können
sowohl deliktische Handlungen als auch Fehler sein. PS 400 unterscheidet
drei Bestandteile des Prüfungsrisikos und erläutert deren Einschätzung durch den
Abschlussprüfer: inhärentes Risiko, Kontrollrisiko und Aufdeckungsrisiko.
Inhärentes Risiko und Kontrollrisiko
32 Bei der Einschätzung des inhärenten Risiko und des Kontrollrisiko muss
der Abschlussprüfer berücksichtigen, welche wesentlichen Fehlaussagen im
Abschluss aufgrund von deliktischen Handlungen oder Fehlern möglich
sind. Bei Berücksichtigung des Risikos wesentlicher Fehlaussagen aufgrund
deliktischer Handlungen muss er sich überlegen, ob Risikofaktoren vorliegen,
die auf die Möglichkeit deliktischer Rechnungslegung oder der Veruntreuung
von Vermögenswerten hindeuten.
33 PS 400 Risikobeurteilung und interne Kontrolle legt dar, wie der Abschlussprüfer
das inhärente Risiko und das Kontrollrisiko einschätzt und wie seine Einschätzung
Art, Zeitpunkt und Umfang der Prüfungshandlungen beeinflusst. Bei
dieser Einschätzung zieht der Prüfer mögliche wesentliche Fehlaussagen im Abschluss
aufgrund von deliktischen Handlungen oder Fehlern in Betracht.
34 Deliktische Handlungen werden gewöhnlich verschleiert, was eine Aufdeckung
sehr erschweren kann. Trotzdem kann der Abschlussprüfer dank seiner Kenntnisse
(s. PS 310 Kenntnisse der Tätigkeit und des Umfelds des Unternehmens) möglicherweise
Ereignisse oder Umstände identifizieren, die eine Gelegenheit, ein
Motiv oder ein Mittel zu deliktischen Handlungen liefern oder die darauf hindeu-
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