Schweizer Prüfungsstandards (PS) - Ausgabe 2010 - Finanzkontrolle

PS 240 Deliktische Handlungen und Fehler – Verantwortung des Abschlussprüfers
Schweizer Prüfungsstandard:
Deliktische Handlungen und Fehler –
Verantwortung des Abschlussprüfers
(PS 240)
Einleitung ................................................................................................................................. 64
Deliktische Handlungen und Fehler sowie deren Merkmale ................................................... 65
Pflichten der Verantwortlichen für die Leitung und Überwachung
sowie der Geschäftsleitung....................................................................................................... 67
Verantwortung des Abschlussprüfers....................................................................................... 68
Prüfungshandlungen, wenn Umstände auf eine mögliche Fehlaussage hindeuten.................. 76
Abwägung, ob die festgestellte Fehlaussage auf eine deliktische Handlung hindeutet ........... 76
Beurteilung von Fehlaussagen, weiteres Vorgehen und Auswirkung auf den Bericht............ 77
Dokumentation......................................................................................................................... 77
Erklärungen der Unternehmensleitung..................................................................................... 78
Kommunikation........................................................................................................................ 79
Abschlussprüfer kann den Auftrag nicht zu Ende führen ........................................................ 82
Anhang 1: Beispiele von Risikofaktoren bezüglich Fehlaussagen aufgrund
deliktischer Handlungen........................................................................................................... 84
Anhang 2: Beispiele geänderter Prüfungshandlungen als Konsequenz der Einschätzung
von Risikofaktoren gemäss Ziffer 39-41.................................................................................. 89
Anhang 3: Beispiele von Umständen, die auf mögliche deliktische Handlungen
oder Fehler hindeuten............................................................................................................... 92
Der vorliegende Schweizer Prüfungsstandard (PS) wurde vom Vorstand der Treuhand-Kammer
am 4. Dezember 2009 verabschiedet. Er setzt ISA 240 The Auditor’s
Responsibility to Consider Fraud and Error in an Audit of Financial Statements
(Stand 30. Juni 2003) um. Er gilt für Prüfungen von Abschlüssen für Perioden, die am
1. Januar 2010 oder danach beginnen. Er ist im Zusammenhang mit der Einleitung zu
den Schweizer Prüfungsstandards (PS) zu verstehen, welche den Anwendungsbereich
und die Verbindlichkeit der PS darlegt.
Einleitung
1 Zweck dieses PS ist die Aufstellung von Grundsätzen und Erläuterungen zu der
Pflicht des Abschlussprüfers, deliktische Handlungen ("fraud") und Fehler ("errors")
in Betracht zu ziehen. Zwar befasst sich der PS mit der Verantwortung des
Abschlussprüfers; primär liegt aber die Verantwortung für die Verhinderung
bzw. Aufdeckung von deliktischen Handlungen und Fehlern bei den Verantwortlichen
für die Leitung und Überwachung und bei der Geschäftsleitung eines Unternehmens.
1A Dieser PS unterscheidet zwischen den "Verantwortlichen für die Leitung und
Überwachung" einerseits und der "Geschäftsleitung" andererseits (ebenso PS 260
Kommunikation über die Abschlussprüfung mit den Verantwortlichen für die Lei-
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