Schweizer Prüfungsstandards (PS) - Ausgabe 2010 - Finanzkontrolle

PS 540 Prüfung von Schätzungen im Abschluss
15 Der Abschlussprüfer beurteilt, ob für die hauptsächlichen Annahmen, welche in
die Schätzung eingegangen sind, eine angemessene Grundlage vorgewiesen werden
kann. In manchen Fällen basieren die Annahmen auf Branchen- oder amtlichen
Statistiken (z.B. künftige Inflationsraten, Zinssätze, Beschäftigungquoten,
Marktwachstumsraten); in anderen Fällen sind sie unternehmensspezifisch und
basieren auf internen Daten.
16 Bei Beurteilung der Annahmen, welche in die Schätzung eingegangen sind, zieht
der Abschlussprüfer in Betracht, ob diese
� im Lichte tatsächlicher Resultate der Vorperioden angemessen sind;
� mit jenen in Einklang sind, die in andere Schätzungen im Abschluss eingegangen
sind;
� mit Plänen der Unternehmensleitung in Einklang sind und diese Pläne angemessen
erscheinen.
Der Abschlussprüfer richtet besondere Aufmerksamkeit auf Annahmen, die änderungssensitiv,
subjektiv oder fehleranfällig sind.
17 Bei komplexen Schätzprozessen mit speziellen Techniken kann es notwendig
sein, dass der Abschlussprüfer Arbeiten eines Experten heranzieht (z.B. eines Ingenieurs,
der Vorräte an Mineralerzen schätzt). Erläuterungen hierzu gibt PS 620
Verwendung der Arbeiten eines Experten.
18 Der Abschlussprüfer untersucht, ob Formeln, welche die Unternehmensleitung
für Schätzungen im Abschluss verwendet, nach wie vor angemessen sind. Er
stellt dabei auf seine Kenntnisse der finanziellen Resultate des Unternehmens in
Vorperioden, der Gepflogenheiten anderer Unternehmen der Branche und – soweit
ihm mitgeteilt – der zukünftigen Pläne der Unternehmensleitung ab.
Prüfung der Berechnungen
19 Der Abschlussprüfer prüft die von der Unternehmensleitung angewandten Berechnungsverfahren.
Art, Zeitpunkt und Umfang dieser Prüfung hängen u.a. von
der Komplexität der Schätzung, von der Beurteilung der Verfahren und Methoden
des Unternehmens zur Vornahme der Schätzung sowie der Wesentlichkeit
der Schätzung für den Abschluss ab.
Vergleich früherer Schätzungen mit tatsächlichen Resultaten
20 Nach Möglichkeit vergleicht der Abschlussprüfer Schätzungen, die in Vorperioden
vorgenommenen worden sind, mit tatsächlichen Resultaten dieser Perioden.
Das dient ihm zur
(a) Erlangung von Prüfungsnachweisen für die generelle Verlässlichkeit der
Schätzverfahren des Unternehmens;
(b) Beurteilung, ob verwendete Formeln anzupassen sind und
(c) Beurteilung, ob Unterschiede zwischen tatsächlichen Resultaten und früheren
Schätzungen quantifiziert worden sind und, wo notwendig, eine angemessene
Anpassung bzw. Offenlegung erfolgt ist.
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