Schweizer Prüfungsstandards (PS) - Ausgabe 2010 - Finanzkontrolle

PS 260 Kommunikation über die Abschlussprüfung mit den Verantwortlichen
gen. Sofern die Revisionsstelle spezialgesetzliche Bestimmungen zur Berichterstattung
(z.B. bei Banken und Versicherungen) zu beachten hat, ist es möglich,
dass der umfassende Bericht erst nach der Generalversammlung erstattet wird. In
diesen Fällen hat der Prüfer dem Verwaltungsrat wesentliche Feststellungen vor
der Generalversammlung in geeigneter Form mitzuteilen.
Rechtsgültige Unterzeichnung des umfassenden Berichts
17Q Der umfassende Bericht muss gemäss Art. 728b Abs. 3 OR von derjenigen Person
unterzeichnet werden, welche die Revision geleitet hat.
Bericht; Folgeprüfungen
18 Hält der Abschlussprüfer eine Abweichung vom Standardwortlaut des Berichts
für angebracht (s. PS 700 Bericht des Abschlussprüfers), kann die Kommunikation
zwischen dem Abschlussprüfer und den Verantwortlichen für die Leitung und
Überwachung nicht als Ersatz dafür betrachtet werden.
19 Der Abschlussprüfer wägt ab, ob sich ein früher kommunizierter Sachverhalt von
Interesse für die Leitung und Überwachung in der Berichtsperiode erneut auf den
Abschluss auswirken kann. Er erwägt, ob dieser Sachverhalt weiterhin für die
Leitung und Überwachung von Interesse ist und ob darüber erneut kommuniziert
werden soll.
Verschwiegenheit
20 Nach Gesetz und Berufsgrundsätzen ist der Abschlussprüfer zur Verschwiegenheit
verpflichtet (s. PS 200 Ziel und allgemeine Grundsätze der Abschlussprüfung).
Dies kann seiner Kommunikation über wesentliche Sachverhalte Schranken
setzen. Vorgängig zur Kommunikation mit den Verantwortlichen für die Leitung
und Überwachung weist er auf die Einschränkungen hin. Unter Umständen
können zwischen der Pflicht des Abschlussprüfers zur Verschwiegenheit und jener
zur Kommunikation und Berichterstattung schwierige Konflikte entstehen. In
solchen Fällen kann es für den Abschlussprüfer angebracht sein, juristischen Rat
einzuholen.
20A Zu Auskunft und Geheimhaltung äussert sich Art. 730b OR; gemäss Absatz 2
wahrt die Revisionsstelle das Geheimnis über ihre Feststellungen, soweit sie nicht
von Gesetzes wegen zur Bekanntgabe verpflichtet ist. Sie wahrt bei der Berichterstattung
gegenüber Dritten, der Erstattung von Anzeigen und der Auskunftserteilung
an die Generalversammlung die Geschäftsgeheimnisse der Gesellschaft.
Diese Verschwiegenheitspflicht gilt gegenüber Dritten, nicht aber gegenüber dem
Verwaltungsrat.
Die Revisionsstelle einer GmbH (Art. 818 Abs. 1 OR) oder einer Genossenschaft
(Art. 906 Abs. 1 OR) hat sich an dieselben Vorschriften des Aktienrechts zu halten.
Vorbehalten bleiben Regelungen (wie jene über die Auskunftserteilung an
Mitglieder des Verwaltungsrates im Rahmen von Art. 715a OR). Die Verletzung
dieser Pflichten kann strafrechtliche Folgen haben (Art. 321 StGB).
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