Schweizer Prüfungsstandards (PS) - Ausgabe 2010 - Finanzkontrolle

PS 250 Berücksichtigung gesetzlicher und anderer Vorschriften
ternehmens dar, welches mit der Tätigkeit des Unternehmens in keinem Zusammenhang
steht.
3A Persönliches Fehlverhalten kann sehr wohl Gegenstand anderer PS sein (s. PS
240 Deliktische Handlungen und Fehler – Verantwortung des Abschlussprüfers).
3B An Stelle des Begriffs "Nichteinhaltung gesetzlicher und anderer Vorschriften"
spricht dieser PS von "Rechtsverstoss", worunter alle Verstösse gegen Gesetze,
Verordnungen, Statuten, Organisationsreglement, Verträge oder sonstige Vorschriften
verstanden werden, soweit diese nicht den Abschluss regeln (z.B. strafrechtliche
Tatbestände wie Geldwäscherei, Korruption, Verstösse gegen Vorschriften
zur Mehrwertsteuer oder solche des Kartellrechts).
4 Ob eine Unterlassung oder Handlung einen Rechtsverstoss darstellt, ist eine
rechtliche Frage, deren Beurteilung ausserhalb der professionellen Kompetenz
des Abschlussprüfers liegen kann. Dieser vermag Rechtsverstösse aufgrund seiner
Aus- und Weiterbildung, Erfahrung sowie Kenntnisse des Unternehmens und
seiner Branche oftmals als solche zu erkennen. Die Beurteilung, ob eine bestimmte
Unterlassung oder Handlung einen Rechtsverstoss darstellt, erfolgt im
Zweifel gestützt auf den Rat eines qualifizierten Rechtsberaters; abschliessend
kann sie nur ein Gericht vornehmen.
4A Stützt sich der Abschlussprüfer auf den Rat eines qualifizierten Rechtsberaters,
gilt PS 620 Verwendung der Arbeiten eines Experten. Der Rechtsberater wird
darauf hingewiesen, dass der Abschlussprüfer nach Gesetz und Berufsgrundsätzen
zur Verschwiegenheit verpflichtet ist.
5 Gesetzliche und andere Vorschriften unterscheiden sich in ihrer Beziehung zum
Abschluss. Manche Vorschriften legen Form oder Inhalt des Abschlusses, die
darin zu erfassenden Beträge oder die darin offen zu legenden Informationen fest
(die anzuwendenden Rechnungslegungsnormen; s. PS 120 Konzeptioneller Rahmen
der PS). Andere Vorschriften beziehen sich auf die Unternehmensleitung
oder legen die Bedingungen fest, unter welchen das Unternehmen seine Tätigkeit
ausüben kann. Manche Unternehmen arbeiten in weitgehend regulierten Branchen
(z.B. Finanzdienstleister; Unternehmen der Pharmaindustrie), andere unterstehen
nur den vielen allgemein geltenden Vorschriften zu Aspekten der Unternehmenstätigkeit
(z.B. bauliche Schutz- oder Gesundheitsvorschriften). Rechtsverstösse
können für das Unternehmen finanzielle Folgen haben (Bussen, Rechtsstreit
usw.). Je weiter entfernt ein Rechtsverstoss von jenen Ereignissen und
Transaktionen ist, die sich gewöhnlich im Abschluss niederschlagen, desto geringer
ist die Wahrscheinlichkeit, dass der Abschlussprüfer ihn als solchen erkennt.
6A Ziffer 6 von ISA 250 Consideration of Laws and Regulations in an Audit of Financial
Statements entfällt, da sie in der Schweiz nicht anwendbar ist.
6B Ist die Abschlussprüfung gesetzlich vorgeschrieben, richtet sich die Berichterstattung
des Abschlussprüfers bei der Feststellung von Verstössen gegen gesetzliche
oder statutarische Vorschriften oder das Organisationsreglement nach Art. 728c
Abs. 1 und 2 OR (s. PS 700 Bericht des Abschlussprüfers).
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