Schweizer Prüfungsstandards (PS) - Ausgabe 2010 - Finanzkontrolle

PE 1 Berücksichtigung der Mehrwertsteuer (MWST)
Natur der Mehrwertsteuer und Verantwortung des Steuerpflichtigen
6 Die schweizerische MWST ist – analog zu den Umsatzsteuersystemen der Nachbarländer
– als indirekte Verbrauchssteuer nach dem System der Netto-Allphasensteuer mit
Vorsteuerabzug ausgestaltet (Art. 1 MWSTG).
7 Der Steuerpflichtige ist für die korrekte und fristgerechte Deklaration der Umsätze mit
den entsprechenden Steuersätzen, des Eigenverbrauchs, des Bezugs von Dienstleistungen
von Unternehmen im Ausland sowie der Vorsteuern, unter Berücksichtigung einer
allenfalls erforderlichen Kürzung, verantwortlich.
8 Infolge des Selbstveranlagungsprinzips (Art. 46 MWSTG) liegt die volle und alleinige
Verantwortung für die korrekte Umsetzung der relevanten Rechtsvorschriften beim
steuerpflichtigen Unternehmen selbst (im Unterschied zu den direkten Steuern, wo die
Veranlagung durch die Steuerbehörde erfolgt). Eine wichtige Voraussetzung für die
korrekte Selbstveranlagung ist eine zweckmässige Organisation von Rechnungswesen
und Buchführung.
Pflichten der Verantwortlichen für die Leitung und Überwachung sowie der
Geschäftsleitung
Pflichten im Allgemeinen
9 Es ist Pflicht der Unternehmensleitung (z.B. bei einer AG des Verwaltungsrates: Art.
716a Abs. 1 OR), sicherzustellen, dass
� die Buchführung ordnungsmässig ist (Art. 957 OR);
� eine Jahresrechnung erstellt wird, die vollständig und klar ist, allgemein anerkannten
kaufmännischen Grundsätzen entspricht sowie einen möglichst sicheren Einblick in
die wirtschaftliche Lage vermittelt (Art. 959 OR);
� die für das Unternehmen geltenden Gesetze und anderen Vorschriften (je nach
Rechtsform) eingehalten sind.
Die Pflichten der Unternehmensleitung umfassen insbesondere auch die Ausgestaltung
des Rechnungswesens und der Finanzkontrolle (Art. 716a Abs. 1 Ziffer 3 OR).
Pflichten in Bezug auf die MWST
10 Um eine rechtmässige Buchführung und Jahresrechnung unter Einbezug der MWST-
Belange zu gewährleisten, muss die Unternehmensleitung die einschlägigen gesetzlichen
Bestimmungen und weiteren Vorschriften im Bereich der MWST beachten.
11 Die Unternehmensleitung ist dafür verantwortlich, die Gesellschaft ins MWST-Register
bzw. in analoge Steuerregister im Ausland eintragen zu lassen, sofern die Voraussetzungen
für eine Steuerpflicht erfüllt sind.
12 Die Unternehmensleitung muss beachten, dass sich in der Schweiz eine Abrechnungspflicht
auch bei Bezug von Dienstleistungen von Unternehmen aus dem Ausland ergibt.
Dies gilt selbst bei fehlender Steuerpflicht, wenn der im MWSTG festgelegte Grenzbetrag
pro Kalenderjahr (von derzeit CHF 10'000) für solche Dienstleistungen überschritten
wird.
13 Der Steuerpflichtige muss seine Umsätze bzw. Entgelte anhand der gesetzlichen Bestimmungen
und Praxisanweisungen mehrwertsteuerlich korrekt qualifizieren (z.B.
steuerbar oder ausgenommen). In gleicher Weise ist auch der Steuersatz (Normalsatz;
reduzierter Steuersatz; Spezialsatz) zu bestimmen. Um die sachgerechte mehrwert-
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