Schweizer Prüfungsstandards (PS) - Ausgabe 2010 - Finanzkontrolle

PS 120 Konzeptioneller Rahmen der PS
11A Bei Abschlüssen, deren Ziel ein den tatsächlichen Verhältnissen entsprechendes
Bild im Sinne von Ziffer 3B ist, bringt das Prüfungsurteil zum Ausdruck, ob der
Abschluss dieses Bild in Übereinstimmung mit einem anerkannten, umfassenden,
im Abschluss angegebenen Regelwerk der Rechnungslegung vermittelt.
12 Der Abschlussprüfer verschafft sich angemessene Prüfungsnachweise, die ihm
ermöglichen, Schlussfolgerungen zu ziehen, aufgrund derer er sich sein Prüfungsurteil
bildet (s. PS 500 Prüfungsnachweise).
13 Das Prüfungsurteil erhöht – dank der hohen Zusicherung – die Glaubwürdigkeit
des Abschlusses und so dessen Nutzen für die Abschlussadressaten. Ein absolut
sicheres Urteil ist bei Abschlussprüfungen nicht zu erreichen, namentlich wegen
des unumgänglichen Gebrauchs von Ermessen, der Prüfung auf Stichprobenbasis,
der inhärenten Grenzen jedes Rechnungswesen-Systems und jeder internen
Kontrolle sowie des Umstands, dass Prüfungsnachweise in der Regel überzeugend
sind, ohne indes einen zwingenden Beweis darzustellen.
Verwandte Dienstleistungen
Review (prüferische Durchsicht) (s. PS 910 Review (prüferische Durchsicht) von Abschlüssen)
14 Ziel der Review eines Abschlusses ist eine Aussage darüber, ob der Wirtschaftsprüfer
(Ziffer 2) auf Sachverhalte gestossen ist, die ihn zu dem Schluss veranlassen,
dass der Abschluss nicht in allen wesentlichen Punkten den anzuwendenden
Rechnungslegungsnormen (Ziffer 3A) entspricht. Diese Aussage macht der Wirtschaftsprüfer
aufgrund von Prüfungshandlungen, die nicht alle Nachweise liefern,
welche von einer Prüfung verlangt würden (Ziffer 12). Die Review von Finanzinformationen
oder anderen Informationen, die in Übereinstimmung mit geeigneten
Kriterien (z.B. bestimmten Rechnungslegungsnormen) erstellt worden
sind, hat eine ähnliche Zielsetzung.
15 Zu einer Review gehören Befragungen und analytische Prüfungshandlungen. Sie
sind darauf ausgerichtet, die Verlässlichkeit von Aussagen zu prüfen, die in der
Verantwortung einer Partei liegen und der Verwendung durch eine andere Partei
dienen. Eine Review verlangt zwar prüferische Fähigkeiten, die Anwendung von
Prüfungstechniken und die Erlangung von Prüfungsnachweisen, umfasst gewöhnlich
aber weder die Beurteilung von Rechnungswesen-System und interner
Kontrolle noch die stichprobenweise Prüfung von Aufzeichnungen oder von
Antworten mittels erhärtender Nachweise (Überprüfung, Beobachtung, Einholung
einer Bestätigung oder Berechnung) – Verfahren, wie sie üblicherweise bei
einer Prüfung angewandt werden.
16 Zwar versucht der Wirtschaftsprüfer, von allen wesentlichen Sachverhalten
Kenntnis zu erhalten. Dass er dieses Ziel erreicht, ist jedoch aufgrund der vorgenommenen
Prüfungshandlungen bei einer Review weniger wahrscheinlich als bei
einer Prüfung. Deshalb ist auch der Grad der gegebenen Zusicherung weniger
hoch.
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