Schweizer Prüfungsstandards (PS) - Ausgabe 2010 - Finanzkontrolle

PS 240 Deliktische Handlungen und Fehler – Verantwortung des Abschlussprüfers
ohne es gänzlich auszuschalten. Die Verantwortung für ein verbleibendes Risiko
liegt demzufolge bei der Geschäftsleitung.
Verantwortung des Abschlussprüfers
13 Nach PS 200 Ziel und allgemeine Grundsätze der Abschlussprüfung hat eine Abschlussprüfung
zum Ziel, dem Abschlussprüfer die Abgabe eines Urteils darüber
zu ermöglichen, ob der Abschluss in allen wesentlichen Punkten den anzuwendenden
Rechnungslegungsnormen entspricht. Eine Abschlussprüfung in Übereinstimmung
mit den PS ist darauf ausgerichtet, angemessene Sicherheit zu geben,
dass der Abschluss als Ganzes keine wesentlichen Fehlaussagen – sei es aufgrund
deliktischer Handlungen oder von Fehlern – enthält. Dass eine Abschlussprüfung
stattfindet, kann zwar abschreckende Wirkung haben, doch ist der Abschlussprüfer
für die Vermeidung von deliktischen Handlungen und Fehlern nicht verantwortlich
und kann dafür auch nicht zur Rechenschaft gezogen werden.
Inhärente Grenzen einer Abschlussprüfung
14 Ein Abschlussprüfer kann keine absolute Sicherheit erlangen, dass wesentliche
Fehlaussagen im Abschluss aufgedeckt werden. Wegen der inhärenten Grenzen
einer Abschlussprüfung besteht ein unvermeidliches Risiko, dass die eine oder
andere wesentliche Fehlaussage im Abschluss nicht aufgedeckt wird, obwohl die
Prüfung in Übereinstimmung mit den PS geplant und durchgeführt wurde. Aufgrund
von Faktoren wie dem Gebrauch von Ermessen, dem Vorgehen auf Stichprobenbasis,
der inhärenten Grenzen jeder internen Kontrolle und dem Umstand,
dass viele Prüfungsnachweise zwar Schlussfolgerungen erlauben, aber keinen
zwingenden Beweis darstellen, bietet eine Prüfung keine Garantie dafür, dass alle
wesentlichen Fehlaussagen aufgedeckt werden (zum Prüfungsrisiko s. PS 400 Risikobeurteilung
und interne Kontrolle). Deshalb kann der Prüfer lediglich angemessene
Sicherheit erlangen, dass wesentliche Fehlaussagen im Abschluss aufgedeckt
werden.
15 Das Risiko, eine wesentliche Fehlaussage nicht aufzudecken, ist bei einer deliktischen
Handlung höher als bei einem Fehler, weil zu deliktischen Handlungen oft
ausgeklügelte, umsichtige Vorkehrungen zu ihrer Verschleierung gehören (z.B.
Fälschung; bewusstes Nichtaufzeichnen von Transaktionen; absichtlich falsche
Erklärungen gegenüber dem Abschlussprüfer). Solche Verschleierungsversuche
sind unter Umständen noch schwerer aufzudecken, wenn dabei verschiedene Personen
zusammenwirken. Dieses Zusammenwirken kann den Prüfer veranlassen
zu glauben, dass Prüfungsnachweise schlüssig sind, die in Wirklichkeit falsch
sind. Die Möglichkeit des Prüfers, eine deliktische Handlung aufzudecken, hängt
von Faktoren wie Geschick des Täters, Häufigkeit und Umfang von Manipulationen,
Reichweite des Zusammenwirkens, relativer Grösse einzelner manipulierter
Beträge sowie Hierarchiestufe von Beteiligten ab. Prüfungshandlungen, die hinsichtlich
der Aufdeckung von Fehlern wirksam sind, können hinsichtlich der
Aufdeckung deliktischer Handlungen wirkungslos sein.
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