Schweizer Prüfungsstandards (PS) - Ausgabe 2010 - Finanzkontrolle

PS 505 Bestätigungen Dritter
tigt werden, dass auf eine vertragliche Bedingung für ein langfristiges Darlehen
verzichtet wurde, richtet der Prüfer die Anfrage an einen Mitarbeiter des Darlehensgebers,
der Kenntnis von dem Verzicht hat und befugt ist, darüber zu informieren.
29 Der Abschlussprüfer schätzt auch ein, ob es Adressaten gibt, die nicht objektiv
oder nicht unverfälscht auf eine Bestätigungsanfrage antworten: Ihm können
nämlich Informationen über die Sachkunde des Adressaten oder dessen Kenntnisstand,
Motive, Fähigkeit zu antworten oder Bereitschaft zu antworten bekannt
werden. Er beurteilt, wie sich dies auf die Gestaltung der Bestätigungsanfrage
und die Beurteilung der Ergebnisse (einschliesslich des Erfordernisses zusätzlicher
Prüfungshandlungen) auswirkt. Er beurteilt auch, ob die Annahme hinreichend
begründet ist, dass die Bestätigungsanfrage einer Person zugeht, von welcher
der Prüfer eine Antwort erwarten kann, die hinreichende und angemessene
Prüfungsnachweise liefert. Z.B. kann der Prüfer feststellen, dass am Jahresende
ungewöhnliche Transaktionen stattgefunden haben, deren Gegenpartei ein vom
Unternehmen wirtschaftlich abhängiger Dritter ist. In solchen Fällen überlegt er
sich, ob der Dritte motiviert sein könnte, eine unzutreffende Antwort zu geben.
Bestätigungsprozess
30 Bei Bestätigungsanfragen muss der Abschlussprüfer die Kontrolle über den
Prozess der Auswahl von Adressaten, der Erstellung und des Versands von
Anfragen sowie der Beantwortung wahrnehmen. Er tut dies, indem er die
Kommunikation mit den ausgewählten Adressaten so gestaltet, dass die Möglichkeit
einer Verfälschung der Ergebnisse durch Abfangen und Abändern von Anfragen
oder Antworten minimiert wird. Er stellt sicher, dass er selber die Anfragen
versendet, dass diese korrekt adressiert sind und dass die Adressaten ersucht
werden, alle Antworten direkt ihm zu senden. Ferner achtet er darauf, dass Antworten
tatsächlich vom betreffenden Adressaten kommen.
Keine Antwort auf positive Bestätigungsanfrage
31 Der Abschlussprüfer muss alternative Prüfungshandlungen vornehmen,
wenn er auf positive Bestätigungsanfragen keine Antwort erhält. Die alternativen
Prüfungshandlungen müssen Prüfungsnachweise über die Aussagen
im Abschluss liefern, die den mit der Bestätigungsanfrage bezweckten Prüfungsnachweisen
gleichwertig sind.
32 Erhält der Abschlussprüfer keine Antwort, nimmt er üblicherweise mit dem Adressaten
Kontakt auf, um doch zu einer Antwort zu kommen. Gelingt ihm dies
nicht, verwendet er alternative Prüfungshandlungen. Deren Art hängt von der zu
prüfenden Abschlussposition und Aussage ab. Bei den Forderungen kann es sich,
was den Nachweis des Vorhandenseins angeht, etwa um die Prüfung nachfolgender
Zahlungseingänge, von Versanddokumenten oder von anderen Kundenunterlagen
handeln, und was den Nachweis der Vollständigkeit angeht, um die Prüfung
der Periodenabgrenzung beim Verkauf. Bei den Verbindlichkeiten kann es
sich, was den Nachweis des Vorhandenseins angeht, um die Prüfung nachfolgen-
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