Schweizer Prüfungsstandards (PS) - Ausgabe 2010 - Finanzkontrolle

PS 250 Berücksichtigung gesetzlicher und anderer Vorschriften
400 Risikobeurteilung und interne Kontrolle). Bezüglich Fehlaussagen aufgrund
von Rechtsverstössen kann dieses Risiko unter anderem durch folgende Faktoren
erhöht werden:
� Viele gesetzliche und andere Vorschriften, insbesondere solche, die sich auf
Aspekte der Unternehmenstätigkeit im Allgemeinen beziehen, haben typischerweise
keine wesentliche Auswirkung auf den Abschluss und werden weder
vom Rechnungswesen noch von der internen Kontrolle erfasst.
� Die Wirksamkeit von Prüfungshandlungen wird durch die inhärenten Grenzen
des Rechnungswesens und der internen Kontrolle sowie durch das Vorgehen
mittels Stichproben begrenzt.
� Viele Prüfungsnachweise (s. PS 500 Prüfungsnachweise) erlauben zwar
Schlussfolgerungen, stellen aber keine zwingenden Beweise dar.
� Ein Rechtsverstoss kann bewusst verheimlicht werden, etwa durch Absprache,
Fälschung, bewusstes Unterlassen der Erfassung von Transaktionen,
Ausschaltung von Kontrollen durch die Unternehmensleitung oder leitende
Mitarbeiter oder bewusste Falschauskunft gegenüber dem Abschlussprüfer.
13 In Übereinstimmung mit PS 200 Ziel und allgemeine Grundsätze der Abschlussprüfung
muss der Abschlussprüfer die Prüfung mit einer professionell
kritischen Grundhaltung planen und durchführen. Er muss sich bewusst
sein, dass die Prüfung Verhältnisse oder Ereignisse aufdecken kann,
die zum Zweifel Anlass geben, ob ein Unternehmen gesetzliche und andere
Vorschriften einhält.
14 In Übereinstimmung mit besonderen gesetzlichen Vorschriften kann der Abschlussprüfer
verpflichtet sein, auch darüber zu berichten, ob bestimmte gesetzliche
und andere Vorschriften vom Unternehmen eingehalten werden. In solchen
Fällen wird er diesbezügliche Prüfungshandlungen planen.
14A Bei gesetzlichen Abschlussprüfungen schreibt das Gesetz dem Abschlussprüfer
vor, wem und in welcher Form er festgestellte Verstösse gegen Gesetz oder Statuten
zu melden hat (s. Ziffer 34A). Z.B. berichtet die Revisionsstelle einer AG
über eine festgestellte Einlagenrückgewähr (Art. 680 Abs. 2 OR) oder über einen
Verstoss gegen Vorschriften betreffend Kapitalverlust und Überschuldung (Art.
725 OR).
15 Zum Zwecke der Prüfungsplanung (s. PS 300 Planung) muss der Abschlussprüfer
ein allgemeines Verständnis des rechtlichen Umfelds des Unternehmens
und der Branche erlangen sowie erkennen, wie das Unternehmen diese
Vorschriften einhält.
16 Um dieses allgemeine rechtliche Verständnis zu erlangen, wird der Abschlussprüfer
insbesondere berücksichtigen, dass manche gesetzliche und andere Vorschriften
eine wesentliche Auswirkung auf die Tätigkeit des Unternehmens haben
können. Das bedeutet, dass gewisse Rechtsverstösse die Einstellung der Unternehmenstätigkeit
zur Folge haben oder die Fähigkeit zur Unternehmensfortführung
in Frage stellen können. Z.B. gilt dies für die Nichteinhaltung der Auflagen
einer Konzession zum Geschäftsbetrieb (z.B. der Eigenmittel- oder Liquiditäts-
100