Schweizer Prüfungsstandards (PS) - Ausgabe 2010 - Finanzkontrolle

PS 505 Bestätigungen Dritter
Widerstand der Unternehmensleitung
Ersucht die Unternehmensleitung den Prüfer von einer Bestätigung Dritter abzusehen,
so hat dieser die Situation mit einer professionell kritischen Grundhaltung
zu beurteilen. Sind die Gründe unverständlich, überlegt der Prüfer, ob dies ein
Indiz für eine deliktische Handlung sein könnte; er plant überdies alternative
Prüfungshandlungen, um hinreichende genügende Prüfungsnachweise zu erhalten.
Des Weiteren ist zu erwägen, ob und inwieweit sich aus dieser Beschränkung
des Prüfungsumfangs Auswirkungen bei der Berichterstattung ergeben.
Besonderheiten der Adressaten
Bei der Auswahl der Adressaten berücksichtigt der Prüfer deren Sachkunde, Unabhängigkeit
und Auskunftsbefugnis sowie die Möglichkeit, dass diese Dritten
geneigt sein könnten, eine unkorrekte Antwort zu geben.
Bestätigungsprozess
Der Prüfer muss bei Bestätigungsaktionen den Prozess der Auswahl, der Erstellung
und des Versandes so überwachen, dass die Ergebnisse nicht durch Abfangen
oder Ändern der Anfragen oder Antworten verfälscht werden können. Erhält
er auf positive Anfragen keine Antwort, versucht er üblicherweise mit einer
zweiten Anfrage zu einer Antwort zu kommen. Gelingt dies nicht, nimmt er
alternative Prüfungshandlungen vor wie das Überprüfen von Zahlungen, Korrespondenz
oder anderer Dokumente.
Kommt der Prüfer nach dem Bestätigungsprozess zum Schluss, dass keine hinreichende
und angemessene Prüfungsnachweise vorliegen, muss er zusätzliche
Prüfungshandlungen vornehmen. Der Prüfer zieht bei seiner Beurteilung auch
die Gründe und die Häufigkeit von Abweichungen in den Bestätigungen in Betracht.
Bestätigungen vor dem Abschlussstichtag
Aus praktischen Gründen kann der Prüfer unter Berücksichtigung des inhärenten
Risikos und des Kontrollrisikos entscheiden, die Bestätigungen auf einen Zeitpunkt
vor dem Abschlussstichtag zu legen. Wie bei allen anderen vorgezogenen
Arbeiten zieht der Prüfer in Betracht, ob es für das restliche Geschäftsjahr weiterer
Prüfungsnachweise bedarf.
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