Schweizer Prüfungsstandards (PS) - Ausgabe 2010 - Finanzkontrolle

PS 530 Stichproben- und andere Auswahlverfahren bei der Abschlussprüfung
Ergebnisorientierte Prüfungshandlungen
17 Ergebnisorientierte Prüfungshandlungen beziehen sich auf Beträge und sind entweder
Einzelfallprüfungen oder analytische Prüfungshandlungen. Ihr Zweck ist
die Aufdeckung wesentlicher Fehlaussagen im Abschluss. Bei Einzelfallprüfungen
können Stichprobenverfahren sowie andere Auswahlverfahren zu prüfender
Elemente eingesetzt werden, um für einen Betrag im Abschluss Aussagen zu verifizieren
(z.B. Vorhandensein von Forderungen) oder eine unabhängige Schätzung
vorzunehmen (z.B. Wert unkuranter Vorräte).
Risikogesichtspunkte bei Erlangung von Prüfungsnachweisen
18 Im Rahmen der Erlangung von Prüfungsnachweisen muss der Abschlussprüfer
von seinem professionellen Ermessen Gebrauch machen, um das Prüfungsrisiko
einzuschätzen und Prüfungshandlungen zu planen, welche dieses
Risiko auf ein akzeptables Niveau verringern.
19 "Prüfungsrisiko" ist das Risiko, dass der Abschluss wesentliche Fehlaussagen
enthält und der Abschlussprüfer ein falsches Prüfungsurteil abgibt. Dieses umfasst:
Inhärentes Risiko (Anfälligkeit eines Abschlusssaldos für wesentliche
Fehlaussagen unter der Annahme fehlender einschlägiger Kontrollen); Kontrollrisiko
(Risiko, dass eine wesentliche Fehlaussage durch das Rechnungswesen-
System und die interne Kontrolle nicht verhindert bzw. nicht aufgedeckt und
rechtzeitig korrigiert wird); Aufdeckungsrisiko (Risiko, dass wesentliche Fehlaussagen
mittels ergebnisorientierter Prüfungshandlungen nicht aufgedeckt werden).
Diese drei Bestandteile des Prüfungsrisikos werden bei der Planung von
Prüfungshandlungen berücksichtigt, um das Prüfungsrisiko auf ein akzeptables
Niveau zu verringern.
20 Stichprobenrisiko und nicht stichprobenbasiertes Risiko können die Bestandteile
des Prüfungsrisikos beeinflussen. Z.B. kann es sein, dass der Abschlussprüfer bei
verfahrensorientierten Prüfungshandlungen in einer Stichprobe keine Fehler feststellt
und daraus auf ein tiefes Kontrollrisiko schliesst, obwohl der Fehler in der
Grundgesamtheit inakzeptabel hoch ist (Stichprobenrisiko). Auch kann die Stichprobe
Fehler enthalten, die der Prüfer nicht aufdeckt (nicht stichprobenbasiertes
Risiko). Bei verfahrensorientierten Prüfungshandlungen kann sich der Prüfer
vielfältiger Methoden bedienen, um das Aufdeckungsrisiko auf ein akzeptables
Niveau zu verringern. Diese Methoden sind, je nach Art, einem Stichprobenrisiko
und/oder nicht stichprobenbasierten Risiko ausgesetzt. Z.B. kann der Prüfer eine
unangemessene analytische Prüfungshandlung auswählen (nicht stichprobenbasiertes
Risiko) oder bei einer Einzelfallprüfung nur auf unwesentliche Fehlaussagen
stossen, obwohl der Fehler in der Grundgesamtheit den tolerierbaren
Betrag übersteigt (Stichprobenrisiko). Sowohl bei verfahrensorientierten als auch
bei ergebnisorientierten Prüfungshandlungen lässt sich das Stichprobenrisiko
durch einen grösseren Stichprobenumfang verringern. Das nicht stichprobenbasierte
Risiko kann durch eine ordnungsgemässe Planung, Überwachung und
Durchsicht verringert werden.
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