Schweizer Prüfungsstandards (PS) - Ausgabe 2010 - Finanzkontrolle

PS 545 Prüfung von Fair Values (Bewertungen und Angaben)
13 PS 400 Risikobeurteilung und interne Kontrolle verlangt, dass der Abschlussprüfer
ein Verständnis der Kontrollen erlangt, welches genügt, um die Prüfungsstrategie
zu entwickeln. Im Kontext des vorliegenden PS erlangt der Prüfer ein solches
Verständnis mit Bezug auf die Fair Value-Bewertungen und -Angaben des
Unternehmens, damit er Art, Zeitpunkt und Umfang der Prüfungshandlungen
planen kann.
14 Hat der Abschlussprüfer ein Verständnis des Prozesses für Fair Value-
Bewertungen und -Angaben im Unternehmen erlangt, muss er das inhärente
Risiko und das Kontrollrisiko mit Bezug auf die Fair Value-Bewertungen
und -Angaben im Abschluss einschätzen, um Art, Zeitpunkt und Umfang
der Prüfungshandlungen festzulegen.
15 Der Grad der Anfälligkeit einer Fair Value-Bewertung für Fehlaussagen stellt ein
inhärentes Risiko dar. Deshalb hängen Art, Zeitpunkt und Umfang der Prüfungshandlungen
von dieser Anfälligkeit für Fehlaussagen sowie davon ab, ob der Prozess
für Fair Value-Bewertungen relativ einfach oder relativ komplex ist.
16 PS 400 Risikobeurteilung und interne Kontrolle legt die inhärenten Grenzen interner
Kontrollen dar. Fair Value-Bewertungen umfassen oft subjektive Einschätzungen
der Unternehmensleitung. Das beeinflusst die Art von Kontrollen, welche
sich überhaupt einrichten lassen. Die Anfälligkeit von Fair Value-Bewertungen
für Fehlaussagen kann auch in dem Masse steigen, wie die einschlägigen Anforderungen
an das Rechnungswesen komplexer werden. Unter solchen Umständen
zieht der Abschlussprüfer bei der Einschätzung des Kontrollrisikos die inhärenten
Grenzen von Kontrollen in Betracht.
Beurteilung der Angemessenheit von Fair Value-Bewertungen und -Angaben
17 Der Abschlussprüfer muss beurteilen, ob die Fair Value-Bewertungen und
-Angaben im Abschluss den anzuwendenden Rechnungslegungsnormen (s.
PS 120 Konzeptioneller Rahmen der PS) entsprechen.
18 Um zu beurteilen, ob die Fair Value-Bewertungen von Vermögenswerten und
Verbindlichkeiten im Abschluss sowie die Angaben über diese Bewertungen und
damit zusammenhängende Unsicherheiten den anzuwendenden Rechnungslegungsnormen
entsprechen, bedient sich der Abschlussprüfer seines Verständnisses
der Anforderungen dieser Rechnungslegungsnormen, seiner Kenntnisse der
Tätigkeit und Branche (s. PS 310 Kenntnisse der Tätigkeit und des Umfelds des
Unternehmens) sowie der Ergebnisse anderer Prüfungshandlungen.
19 Die Beurteilung, ob die Fair Value-Bewertungen den anzuwendenden Rechnungslegungsnormen
entsprechen und ob die Prüfungsnachweise hinreichend und
angemessen sind, hängt teilweise von den Kenntnissen des Abschlussprüfers über
die Art der Unternehmenstätigkeit ab. Dies trifft insbesondere bei sehr komplexen
Vermögenswerten, Verbindlichkeiten oder Bewertungsmethoden zu. Z.B.
können derivative Finanzinstrumente sehr komplex sein, mit dem Risiko, dass
unterschiedliche Interpretationen dessen, wie der Fair Value zu ermitteln ist, zu
unterschiedlichen Schlussfolgerungen führen. Die Fair Value-Bewertung mancher
Positionen, z.B. laufender Entwicklungen oder akquirierter immaterieller
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