Schweizer Prüfungsstandards (PS) - Ausgabe 2010 - Finanzkontrolle

PS 500 Prüfungsnachweise
� Prüfungsnachweise in Form von Dokumenten und schriftlichen Erklärungen
sind verlässlicher als mündliche Erklärungen (s. PS 580 Erklärungen der Unternehmensleitung).
16 Prüfungsnachweise sind schlüssiger, wenn sie einander entsprechen, obschon sie
aus unterschiedlicher Quelle stammen oder unterschiedlicher Art sind. In solchen
Fällen erlangt der Abschlussprüfer eine höhere Urteilssicherheit als bei Einzelbetrachtung
der verschiedenen Prüfungsnachweise. Andernfalls (wenn sich Prüfungsnachweise
aus unterschiedlicher Quelle nicht entsprechen) legt der Abschlussprüfer
fest, welcher zusätzlichen Prüfungshandlungen es bedarf, damit der
Widerspruch beseitigt wird.
17 Der Abschlussprüfer muss das Verhältnis zwischen den Kosten für die Erlangung
eines bestimmten Prüfungsnachweises und dem Nutzen der erlangten Informationen
in Betracht ziehen. Schwierigkeit und Kosten sind aber für sich genommen
kein stichhaltiger Grund, um auf eine notwendige Prüfungshandlung zu verzichten.
18 Hat der Abschlussprüfer in Bezug auf eine wesentliche Aussage des Abschlusses
erhebliche Zweifel, so versucht er, hinreichende und angemessene Prüfungsnachweise
zu erlangen, um die Zweifel auszuräumen. Ist er hierzu nicht in der
Lage, muss er ein eingeschränktes Prüfungsurteil abgeben, sofern er überhaupt
ein Prüfungsurteil abgeben kann (s. PS 700 Bericht des Abschlussprüfers).
Verfahren zur Erlangung von Prüfungsnachweisen
19 Der Abschlussprüfer erlangt Prüfungsnachweise durch eines oder mehrere der
folgenden Verfahren: Einsichtnahme – Beobachtung – Befragung und Bestätigung
– Berechnung – analytische Prüfungshandlungen. Der Zeitpunkt solcher
Verfahren hängt zum Teil davon ab, wie lange der gesuchte Prüfungsnachweis
verfügbar ist.
Einsichtnahme
20 Die Einsichtnahme besteht in der Überprüfung von Aufzeichnungen, Dokumenten
oder physischen Vermögenswerten. Die Einsicht in Aufzeichnungen und
Dokumente liefert Prüfungsnachweise mit unterschiedlichem Verlässlichkeitsgrad
– in Abhängigkeit von Art und Quelle der Aufzeichnungen und Dokumente
sowie der Wirksamkeit interner Kontrollen von deren Verarbeitung. Die drei
Hauptarten dokumentarischer Prüfungsnachweise (mit unterschiedlichem Verlässlichkeitsgrad)
sind:
(a) solche, die von Drittpersonen geschaffen worden sind und sich in deren Besitz
befinden;
(b) solche, die von Drittpersonen geschaffen worden sind und sich im Besitz
des Unternehmens befinden, und
(c) solche, die vom Unternehmen geschaffen worden sind und sich in dessen
Besitz befinden.
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