Schweizer Prüfungsstandards (PS) - Ausgabe 2010 - Finanzkontrolle

PS 545 Prüfung von Fair Values (Bewertungen und Angaben)
42 Die Annahmen werden üblicherweise mittels verschiedener Arten von Nachweisen
aus internen und externen Quellen objektiv gestützt. Der Abschlussprüfer
schätzt die Quelle und die Verlässlichkeit von Nachweisen ein, welche zur Stützung
von Annahmen der Unternehmensleitung dienen. Dazu gehört eine Beurteilung
der Annahmen im Lichte historischer Informationen und eine Beurteilung,
ob sie auf Plänen basieren, die innerhalb der Möglichkeiten des Unternehmens
liegen.
43 Die Prüfungshandlungen in Bezug auf Annahmen der Unternehmensleitung werden
im Rahmen der Abschlussprüfung des Unternehmens vorgenommen. Ihr Ziel
ist deshalb nicht, hinreichende und angemessene Prüfungsnachweise im Hinblick
auf eine Beurteilung der Annahmen als solche zu erlangen. Vielmehr werden sie
vorgenommen, damit beurteilt werden kann, ob die Annahmen eine vernünftige
Basis der Fair Value-Bewertungen im Rahmen des geprüften Abschlusses als
Ganzes sind.
44 Die Identifizierung der für die Fair Value-Bewertung offenkundig wesentlichen
Annahmen verlangt von der Unternehmensleitung den Gebrauch von Ermessen.
Der Abschlussprüfer richtet seine Aufmerksamkeit auf wesentliche Annahmen.
Solche betreffen im allgemeinen Aspekte mit wesentlichem Einfluss auf die Fair
Value-Bewertung – darunter möglicherweise solche, die
(a) empfindlich auf eine Änderung des Betrags oder der Art oder eine entsprechende
Unsicherheit reagieren. Z.B. können Annahmen über kurzfristige
Zinssätze für wesentliche Schwankungen weniger anfällig sein als solche
über langfristige Zinssätze;
(b) anfällig für Anwendungsfehler oder Verzerrungen sind.
45 Der Abschlussprüfer beurteilt die Anfälligkeit der Bewertung für Änderungen
wesentlicher Annahmen, einschliesslich Marktbedingungen, die den Wert möglicherweise
beeinflussen. Soweit anwendbar, fordert er die Unternehmensleitung
auf, eine Sensitivitätsanalyse oder ähnliche Technik zu verwenden, um besonders
empfindliche Annahmen zu identifizieren. Mangels einer solchen Analyse der
Unternehmensleitung zieht er deren Verwendung in Betracht. Ferner beurteilt er,
ob die Unsicherheit oder das Fehlen objektiver Daten bei einer Fair Value-
Bewertung möglicherweise eine vernünftige Schätzung im Sinne der anzuwendenden
Rechnungslegungsnormen verunmöglichen (Ziffer 9).
46 Die Beurteilung, ob die Annahmen eine vernünftige Basis für die Fair Value-
Bewertungen liefern, bezieht sich sowohl auf sämtliche Annahmen als Ganzes
wie auch auf jede Annahme für sich. Die Annahmen hängen häufig voneinander
ab und müssen deshalb miteinander konsistent sein. Eine bestimmte Annahme
kann für sich genommen vernünftig, jedoch in Verbindung mit anderen Annahmen
unvernünftig sein. Der Abschlussprüfer beurteilt, ob die Unternehmensleitung
die wesentlichen Annahmen mit Einfluss auf den Fair Value identifiziert
hat.
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