Schweizer Prüfungsstandards (PS) - Ausgabe 2010 - Finanzkontrolle

PS 580 Erklärungen der Unternehmensleitung
Anerkennung der Verantwortung für den Abschluss durch die Unternehmensleitung
3 Der Abschlussprüfer muss Nachweise darüber erlangen, dass die Unternehmensleitung
ihre Verantwortung für den Abschluss – und das darin vermittelte
Bild nach Massgabe der anzuwendenden Rechnungslegungsnormen (s.
PS 120 Konzeptioneller Rahmen der PS) – anerkennt sowie den Abschluss
formell gutgeheissen hat. Diese Nachweise kann der Abschlussprüfer anhand
von Sitzungsprotokollen des verantwortlichen Organs (z.B. Verwaltungsrat), einer
schriftlichen Erklärung der Unternehmensleitung oder eines unterzeichneten
Exemplars des Abschlusses erlangen (Ziffer 10 ff.).
3A Art. 961 OR schreibt vor, dass – und von wem – der Abschluss unterzeichnet
werden muss. Abschluss und Vollständigkeitserklärung (Ziffer 14 ff.) sollen von
denselben Personen unterzeichnet werden.
Erklärungen der Unternehmensleitung als Prüfungsnachweise
4 Der Abschlussprüfer muss von der Unternehmensleitung zu Sachverhalten,
die für den Abschluss wesentlich sind, schriftliche Erklärungen erlangen,
wenn vernünftigerweise nicht davon auszugehen ist, dass es andere hinreichende
und angemessene Prüfungsnachweise gibt (s. PS 500 Prüfungsnachweise).
Die Möglichkeit von Missverständnissen zwischen Abschlussprüfer und
Unternehmensleitung wird verringert, indem von der Unternehmensleitung
mündliche Erklärungen schriftlich bestätigt werden. Zu Sachverhalten, die Gegenstand
entsprechender schriftlicher Erklärungen sein können, s. Beispiele im
Anhang.
5 Bei der Unternehmensleitung eingeholte schriftliche Erklärungen können sich auf
Sachverhalte beschränken, die – einzeln oder gesamthaft – als für den Abschluss
wesentlich betrachtet werden. Bezüglich einzelner Positionen kann es notwendig
sein, dass der Abschlussprüfer die Unternehmensleitung darüber informiert, was
er unter "Wesentlichkeit" versteht (s. PS 320 Wesentlichkeit bei der Abschlussprüfung).
6 Im Verlauf der Abschlussprüfung gibt die Unternehmensleitung gegenüber dem
Prüfer zahlreiche Erklärungen ab – sei es unaufgefordert oder als Antwort auf
spezifische Anfragen. Beziehen sich solche Erklärungen auf für den Abschluss
wesentliche Sachverhalte, muss der Abschlussprüfer
(a) Prüfungsnachweise aus anderen Quellen innerhalb oder ausserhalb des Unternehmens
erlangen, welche die Erklärungen erhärten;
(b) beurteilen, ob die von der Unternehmensleitung abgegebenen Erklärungen
vernünftig und mit anderen Prüfungsnachweisen konsistent erscheinen;
(c) beurteilen, ob davon ausgegangen werden kann, dass die Personen, welche
die Erklärungen abgeben, gut über die betreffenden Sachverhalte informiert
sind.
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