Schweizer Prüfungsstandards (PS) - Ausgabe 2010 - Finanzkontrolle

PS 240 Deliktische Handlungen und Fehler – Verantwortung des Abschlussprüfers
trags durch einen Mitarbeiter auf tiefer Hierarchiestufe). Welche Leitungsebene
angemessen ist, hängt auch von der Wahrscheinlichkeit des Zusammenwirkens
mit (oder der Beteiligung ) einer Person auf Leitungsebene ab.
64 Hat der Abschlussprüfer festgestellt, dass die Fehlaussage das Ergebnis einer deliktischen
Handlung ist (oder sein könnte) und deren Auswirkung auf den Abschluss
wesentlich ist (oder ist er nicht in der Lage, die Auswirkung auf den Abschluss
zu beurteilen), dann
(a) bespricht er den Sachverhalt sowie die Art der weiteren Untersuchungen mit
einer angemessenen Leitungsebene (mindestens der nächsthöheren, bezogen
auf die Beteiligten) sowie auch mit der Unternehmensleitung; und
(b) schlägt der Unternehmensleitung vor, einen Rechtsberater zu konsultieren,
wo dies notwendig erscheint.
Kommunikation über wesentliche Schwachstellen der internen Kontrolle
65 Der Abschlussprüfer muss mit der Geschäftsleitung über wesentliche
Schwachstellen der internen Kontrolle bezüglich der Verhinderung bzw.
Aufdeckung von deliktischen Handlungen und Fehlern kommunizieren, die
er bei der Prüfung festgestellt hat. Er muss sich auch vergewissern, dass die
Verantwortlichen für die Leitung und Überwachung über wesentliche
Schwachstellen der internen Kontrolle bezüglich der Verhinderung bzw.
Aufdeckung deliktischer Handlungen informiert sind, auf die ihn die Geschäftsleitung
aufmerksam gemacht hat oder die er im Verlauf der Prüfung
festgestellt hat.
65A Der PS 890 Prüfung der Existenz des internen Kontrollsystems gibt Anleitung
zum Vorgehen zur Erlangung eines Prüfungsurteils über die Existenz eines internen
Kontrollsystems nach Art. 728a Abs. 1 Ziffer 3 OR.
66 Wegen der gravierenden Konsequenzen wesentlicher Schwachstellen der internen
Kontrolle bezüglich der Verhinderung bzw. Aufdeckung deliktischer Handlungen
ist es wichtig, dass der Abschlussprüfer darüber nicht nur mit der Geschäftsleitung
kommuniziert, sondern auch die Verantwortlichen für die Leitung
und Überwachung davon Kenntnis erhalten.
67 Bestehen Zweifel an der Integrität oder Ehrlichkeit der Geschäftsleitung oder der
Verantwortlichen für die Leitung und Überwachung, holt der Abschlussprüfer
üblicherweise juristischen Rat ein, wie weiter vorzugehen ist.
Kommunikation mit Aufsichtsbehörden
68 Die Verschwiegenheitspflicht des Abschlussprüfers (Ziffer 56A) schliesst eine
Berichterstattung über deliktische Handlungen an Parteien ausserhalb des geprüften
Unternehmens normalerweise aus. Vorbehalten bleiben interne Regeln des
Unternehmens oder gesetzliche Vorschriften (wonach der Abschlussprüfer z.B.
deliktische Handlungen oder wesentliche Fehler der Aufsichtsbehörde mitteilen
muss). Der Abschlussprüfer erwägt in solchen Fällen, juristischen Rat einzuholen.
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