Schweizer Prüfungsstandards (PS) - Ausgabe 2010 - Finanzkontrolle

PS 240 Deliktische Handlungen und Fehler – Verantwortung des Abschlussprüfers
16 Das Risiko eine wesentliche Fehlaussage nicht aufzudecken, ist bei einer deliktischen
Handlung der Unternehmensleitung höher als bei einer solchen von Mitarbeitern,
denn Verantwortliche für die Leitung und Überwachung sind oft in einer
Position, die auf Integrität gründet und ihnen ermöglicht, sich über die formal bestehende
interne Kontrolle hinweg zu setzen. Bestimmte Leitungsebenen können
sich über interne Kontrollen zur Verhinderung deliktischer Handlungen von (sonstigen)
Mitarbeitern hinweg setzen (z.B. durch die Anweisung an Untergebene,
Transaktionen unkorrekt aufzuzeichnen oder zu verschleiern). Dank ihrer Autoritätsstellung
kann die Unternehmensleitung Mitarbeiter sowohl zu bestimmten
Handlungen anweisen als auch – mit oder ohne deren Wissen – bei deliktischen
Handlungen als Hilfspersonen benutzen.
17 Das Urteil des Abschlussprüfers basiert auf dem Konzept der angemessenen Sicherheit
(Ziffer 13), weshalb der Abschlussprüfer nicht dafür garantiert, dass wesentliche
Fehlaussagen – sei es aufgrund deliktischer Handlungen oder von Fehlern
– aufgedeckt werden. Daher ist die spätere Aufdeckung einer derartigen
Fehlaussage im Abschluss, für sich allein betrachtet, kein Anzeichen dafür, dass
(a) keine angemessene Sicherheit erlangt wurde,
(b) die Planung oder Durchführung der Prüfung oder der Ermessensgebrauch
unangemessen war,
(c) die professionelle Kompetenz und Sorgfalt fehlte oder
(d) von den PS abgewichen wurde.
Dies gilt besonders bei bestimmten absichtlichen Fehlaussagen, denn wenn solche
im Zusammenwirken von Mitgliedern der Geschäftsleitung, Verantwortlichen
für die Leitung und Überwachung, Mitarbeitern und/oder Dritten verschleiert
werden oder mit gefälschten Unterlagen zustandekommen, können Prüfungshandlungen
wirkungslos sein. Ob eine Prüfung in Übereinstimmung mit den PS
vorgenommen wurde, ist eine Frage der Angemessenheit der Prüfungshandlungen
unter den jeweiligen Umständen und – nach Massgabe von deren Ergebnissen
– des Berichts.
Professionell kritische Grundhaltung
18 Eine Abschlussprüfung wird mit einer professionell kritischen Grundhaltung
vorgenommen (in Übereinstimmung mit PS 200 Ziel und allgemeine Grundsätze
der Abschlussprüfung, Ziffer 6). Dies ist notwendig, damit der Abschlussprüfer
z.B. Folgendes erkennt und angemessen beurteilt:
� Sachverhalte, die das Risiko einer wesentlichen Fehlaussage im Abschluss
aufgrund von deliktischen Handlungen oder Fehlern erhöhen (z.B. Eigenheiten
der Unternehmensleitung und deren Einfluss auf das Kontrollumfeld;
Branchengegebenheiten; Merkmale der betrieblichen Abläufe; Stabilität der
Vermögens- und Finanzlage).
� Umstände, die beim Abschlussprüfer den Verdacht auf wesentliche Fehlaussagen
im Abschluss aufkommen lassen.
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