Schweizer Prüfungsstandards (PS) - Ausgabe 2010 - Finanzkontrolle

PS 570 Unternehmensfortführung (Going Concern)
35A Die Fortführungsannahme ist aufzugeben, wenn rechtliche oder faktische Gegebenheiten
einer Fortführung des Unternehmens entgegenstehen (so z.B. bei Überschuldung
im Sinne von Art. 725 Abs. 2 OR, wenn keine sofort wirksamen
Sanierungsschritte möglich sind; s. PS 290 Pflichten der gesetzlichen Revisionsstelle
bei Kapitalverlust und Überschuldung). Die Aufgabe der Fortführungsannahme
verändert in den meisten Fällen das Gesamtbild des Abschlusses so
grundlegend, dass ein eingeschränktes Prüfungsurteil in dem von Ziffer 35
genannten Fall nicht angebracht wäre und deshalb ein verneinendes Prüfungsurteil
abgegeben werden muss.
36 Ist die Unternehmensleitung der Auffassung, dass die Fortführungsannahme im
Abschluss nicht vertretbar ist, muss dieser auf einer anderen Grundlage erstellt
werden (Ziffer 36A). Kommt der Abschlussprüfer aufgrund der besonderen Prüfungshandlungen
(Ziffer 26 ff.) und erlangten Informationen zum Schluss, dass
diese andere Grundlage vertretbar ist und auch die Angaben im Abschluss hinreichend
sind, so gibt er ein uneingeschränktes Prüfungsurteil ab. In diesem Fall
bringt er zugleich im Bericht einen Zusatz an (s. PS 700 Bericht des Abschlussprüfers),
der den Adressaten auf die andere Grundlage des Abschlusses aufmerksam
macht (unter Verweis auf Angaben im Abschluss).
36A Mit "anderer Grundlage" sind die Veräusserungswerte unter Annahme der Einstellung
der Unternehmenstätigkeit gemeint. Bei einer AG sind unter dieser Annahme
die besonderen Bewertungsvorschriften (Art. 664 ff. OR) nicht mehr anwendbar.
Verweigerung der Einschätzung durch die Unternehmensleitung
37 Unter Umständen fordert der Abschlussprüfer die Unternehmensleitung auf, eine
Einschätzung vorzunehmen oder den Zeitraum zu verlängern, auf den sich diese
Einschätzung bezieht (Ziffer 15, 18 und 24). Kommt die Unternehmensleitung
dieser Aufforderung nicht nach, muss der Abschlussprüfer in Betracht ziehen,
das Prüfungsurteil einzuschränken, sofern überhaupt ein Prüfungsurteil
abgegeben werden kann (s. PS 700 Bericht des Abschlussprüfers). In diesem
Fall liegt nämlich eine wesentliche Beschränkung des Prüfungsumfangs vor.
Nimmt die Unternehmensleitung ihre Verantwortung für den Abschluss nicht
wahr, erlangt der Abschlussprüfer möglicherweise keine hinreichenden und angemessenen
Prüfungsnachweise, um die Vertretbarkeit der Fortführungsannahme
im Abschluss zu beurteilen. Es liegt nicht in der Verantwortung des Abschlussprüfers,
den Mangel einer Analyse der Unternehmensleitung zu beheben.
38 Häufig kann sich der Abschlussprüfer ohne eine Analyse der Unternehmensleitung
von der Vertretbarkeit der Fortführungsannahme überzeugen. Z.B. können
die sonstigen Prüfungshandlungen hinreichen, weil das Unternehmen in der Vergangenheit
rentabel war und rasch auf finanzielle Mittel zugreifen kann (Ziffer
6). In anderen Fällen hingegen kann der Prüfer mangels einer Einschätzung durch
die Unternehmensleitung nicht feststellen, ob Ereignisse oder Bedingungen, die
erhebliche Zweifel an der Fortführungsfähigkeit des Unternehmens aufwerfen
können, entsprechende Pläne der Unternehmensleitung oder Umstände, welche
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