Schweizer Prüfungsstandards (PS) - Ausgabe 2010 - Finanzkontrolle

PS 530 Stichproben- und andere Auswahlverfahren bei der Abschlussprüfung
37 Bei ergebnisorientierten Prüfungshandlungen wird ein Abschlusssaldo oder eine
Art von Transaktionen oft nach dem Geldwert geschichtet. Dies gestattet es, die
Prüfung mehr auf die höherwertigen Elemente auszurichten, welche am ehesten
Potential für geldwerte Fehler im Sinne von Überbewertungen aufweisen. Gleichermassen
kann eine Grundgesamtheit nach einer bestimmten Eigenschaft geschichtet
werden, die auf ein höheres Fehlerrisiko hindeutet (z.B. können bei der
Prüfung der Bewertung von Forderungen Salden nach dem Alter geschichtet
werden).
38 Die Ergebnisse von Prüfungshandlungen, deren Gegenstand eine Stichprobe innerhalb
einer Schicht ist, können nur auf die Elemente innerhalb dieser Schicht
hochgerechnet werden. Um eine Schlussfolgerung über die Grundgesamtheit zu
ziehen, muss der Abschlussprüfer das Risiko und die Wesentlichkeit aller anderen
Schichten berücksichtigen, welche die Grundgesamtheit ausmachen. Z.B.
können 20% der Elemente einer Grundgesamtheit 90% des Wertes eines Abschlusssaldos
ausmachen. Der Abschlussprüfer kann sich dafür entscheiden, eine
Stichprobe aus diesen Elementen zu untersuchen. Er wird die Resultate dieser
Stichprobe auswerten und eine separate Schlussfolgerung für die 90% des Wertes
ziehen (während er aus den restlichen 10% eine weitere Stichprobe zieht, zwecks
Prüfungsnachweisen zu diesen 10% ein anderes Verfahren wählt oder sie als unwesentlich
betrachtet).
Wert-proportionale Auswahl
39 Bei ergebnisorientierten Prüfungshandlungen ist es oft effizient, als auszuwählende
Elemente die einzelnen Geldeinheiten (z.B. in CHF) zu definieren, aus
denen sich ein Abschlusssaldo oder eine Art von Transaktionen zusammensetzt
(besonders wenn es um Überbewertungen geht). Nachdem der Abschlussprüfer
bestimmte Geldeinheiten aus der Grundgesamtheit ausgewählt hat (z.B. den
Gesamtsaldo der Forderungen), untersucht er diejenigen Elemente (z.B. Einzelsalden),
welche diese Geldeinheiten enthalten. Dieser Ansatz der Definition auszuwählender
Elemente gewährleistet, dass die Prüfung auf die höherwertigen
Elemente ausgerichtet wird, weil deren Wahrscheinlichkeit, ausgewählt zu
werden, grösser ist, und kann zu einem geringeren Stichprobenumfang führen.
Er wird üblicherweise in Verbindung mit der systematischen Methode der Stichprobenauswahl
verwendet (s. Anhang 3) und ist am effizientesten, wenn aus einer
Computerdatenbank ausgewählt wird.
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