Schweizer Prüfungsstandards (PS) - Ausgabe 2010 - Finanzkontrolle

PS 240 Deliktische Handlungen und Fehler – Verantwortung des Abschlussprüfers
Prüfungshandlungen, wenn Umstände auf eine mögliche Fehlaussage hindeuten
42 Stösst der Abschlussprüfer auf Umstände, die möglicherweise auf eine wesentliche
Fehlaussage im Abschluss aufgrund von deliktischen Handlungen
oder Fehlern hindeuten, muss er Prüfungshandlungen vornehmen, um festzustellen,
ob der Abschluss eine wesentliche Fehlaussage enthält.
43 Im Verlauf der Prüfung kann der Abschlussprüfer auf derartige Umstände stossen.
Beispiele von Umständen, die beim Abschlussprüfer einen solchen Verdacht
auslösen können, sind in Anhang 3 aufgeführt.
44 Stösst der Abschlussprüfer auf solche Umstände, hängen Art, Zeitpunkt und Umfang
der vorzunehmenden Prüfungshandlungen von der Art möglicher deliktischer
Handlungen oder Fehler, deren Wahrscheinlichkeit und der Wahrscheinlichkeit
einer wesentlichen Auswirkung auf den Abschluss ab. In der Regel kann
der Prüfer ausreichende Prüfungshandlungen vornehmen, um den Verdacht einer
wesentlichen Fehlaussage aufgrund von deliktischen Handlungen oder Fehlern
zu bestätigen oder zu zerstreuen. Wo nicht, beurteilt der Prüfer die Auswirkung
auf seinen Bericht (Ziffer 48).
45 Der Abschlussprüfer kann nicht davon ausgehen, dass es sich im Falle einer deliktischen
Handlung um ein isoliertes Ereignis handelt. Vor Beendigung der
Prüfung überlegt er sich deshalb, ob er die während der Planung vorgenommene
Einschätzung des Prüfungsrisikos revidieren muss und ob Art, Zeitpunkt und
Umfang anderer Prüfungshandlungen zu überdenken sind (s. PS 400 Risikobeurteilung
und interne Kontrolle, Ziffer 39, 46). Dabei berücksichtigt er z.B.:
� Art, Zeitpunkt und Umfang ergebnisorientierter Prüfungshandlungen.
� Einschätzung der Wirksamkeit interner Kontrollen, wenn das Kontrollrisiko
nicht "hoch" eingeschätzt wurde.
� Welche Zuweisung zu Mitgliedern des Prüfungsteams unter den jeweiligen
Umständen angemessen erscheint.
Abwägung, ob die festgestellte Fehlaussage auf eine deliktische Handlung
hindeutet
46 Stellt der Abschlussprüfer eine Fehlaussage fest, muss er sich überlegen, ob
diese auf eine deliktische Handlung oder einen Fehler hindeutet. Wenn ja,
muss er sich die Konsequenzen für andere Aspekte der Prüfung überlegen,
insbesondere für die Verlässlichkeit von Erklärungen der Unternehmensleitung
(s. PS 580 Erklärungen der Unternehmensleitung).
47 Hat der Abschlussprüfer festgestellt, dass eine Fehlaussage das Ergebnis einer
deliktischen Handlung ist, beurteilt er die Konsequenzen, insbesondere was die
Position des/der involvierten Person/en in der Organisation betrifft. Z.B. ist die
Veruntreuung von Bargeld aus einer kleinen Nebenkasse für den Abschlussprüfer
bei der Einschätzung des Risikos wesentlicher Fehlaussagen aufgrund deliktischer
Handlungen meist von geringer Bedeutung: Die Art der Verwaltung dieser
Mittel und deren Grössenordnung sorgen für eine Begrenzung des möglichen
Verlusts und die Verwaltung ist einem Mitarbeiter auf relativ tiefer Kompetenz-
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