Schweizer Prüfungsstandards (PS) - Ausgabe 2010 - Finanzkontrolle

PS 530 Stichproben- und andere Auswahlverfahren bei der Abschlussprüfung
Verfahren zur Erlangung von Prüfungsnachweisen
21 Zu den Verfahren zur Erlangung von Prüfungsnachweisen gehören: Einsichtnahme;
Beobachtung; Befragung und Bestätigung; Berechnung; analytische Prüfungshandlungen
(s. PS 500 Prüfungsnachweise). Die Auswahl angemessener
Verfahren ist eine Sache des professionellen Ermessens unter den jeweiligen
Umständen. Zur Anwendung der Verfahren gehört oft die Auswahl zu prüfender
Elemente einer Grundgesamtheit.
Auswahl zu prüfender Elemente zwecks Erlangung von Prüfungsnachweisen
22 Bei der Planung von Prüfungshandlungen muss der Abschlussprüfer angemessene
Verfahren der Auswahl zu prüfender Elemente festlegen. Folgende
Verfahren stehen zur Verfügung:
(a) Auswahl sämtlicher Elemente (Vollprüfung);
(b) Auswahl bestimmter Elemente und
(c) Stichprobenauswahl.
22A Verfahren der Stichprobenauswahl (Ziffer 3) – namentlich statistische (Ziffer 10)
– stehen in diesem PS im Vordergrund (Ziffer 27 ff.).
23 Der Entscheid über das anzuwendende Verfahren hängt von den jeweiligen Umständen
ab; je nachdem kann eines – oder auch eine Kombination – der obigen
Verfahren in Frage kommen. Den Entscheid trifft der Abschlussprüfer zwar auf
Basis des Prüfungsrisikos und der Effizienz der Prüfung; zugleich muss er aber
überzeugt sein, dass ihm die Methoden hinreichende und angemessene Prüfungsnachweise
verschaffen, um die Ziele der Prüfungshandlung zu erreichen.
Auswahl sämtlicher Elemente
24 Der Abschlussprüfer kann entscheiden, dass es am geeignetsten ist, die Grundgesamtheit
von Posten, welche einen Abschlusssaldo oder eine Art von Transaktionen
ausmachen – oder auch eine bestimmte Schicht dieser Grundgesamtheit –
vollumfänglich zu prüfen. Eine Vollprüfung ist im Falle verfahrensorientierter
Prüfungshandlungen unwahrscheinlich; sie kommt eher bei ergebnisorientierten
Prüfungshandlungen vor. Z.B. kann sie angemessen sein, wenn die Grundgesamtheit
aus einer kleinen Zahl Elementen von hohem Wert besteht, wenn sowohl
das inhärente Risiko als auch das Kontrollrisiko hoch ist und andere Verfahren
keine hinreichenden und angemessenen Prüfungsnachweise liefern oder
wenn relevante Berechnungen oder andere repetitive Vorgänge computerisiert
stattfinden und eine Vollprüfung somit kostengünstig ist.
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