Schweizer Prüfungsstandards (PS) - Ausgabe 2010 - Finanzkontrolle

PS 545 Prüfung von Fair Values (Bewertungen und Angaben)
dem Umstand, dass "Fair Value" in den Rechnungslegungsnormen unterschiedlich
definiert sein kann. Z.B. definiert IAS 39 Finanzinstrumente: Ansatz und
Bewertung den Fair Value ("beizulegender Zeitwert") als den "Betrag, zu dem
zwischen sachverständigen, vertragswilligen und voneinander unabhängigen
Geschäftspartnern ein Vermögenswert getauscht oder eine Verbindlichkeit beglichen
werden könnte".
7 Nach den meisten Rechnungslegungsnormen basiert das Konzept der Fair Value-
Bewertungen auf der Annahme der Fortführung des Unternehmens ("going concern"),
wonach weder die Absicht noch die Notwendigkeit besteht, zu liquidieren,
den Umfang der Geschäftstätigkeit wesentlich zu beschränken oder eine
Transaktion zu nachteiligen Bedingungen zu tätigen. In einem solchen Fall ist der
Fair Value nicht jener Betrag, den ein Unternehmen in einer erzwungenen Transaktion,
unfreiwilligen Liquidation oder Notveräusserung erhalten bzw. bezahlen
würde. Allerdings kann ein Unternehmen bei der Fair Value-Bewertung von
Vermögenswerten und Verbindlichkeiten seiner gegenwärtigen Situation Rechnung
tragen, sofern dies die anzuwendenden Rechnungslegungsnormen vorschreiben
oder erlauben (ob sie nun das diesbezügliche Vorgehen spezifizieren
oder nicht). Z.B. kann der Plan der Unternehmensleitung, einen Vermögenswert
vorzeitig zu verkaufen, um bestimmte Geschäftsziele zu erreichen, für die Fair
Value-Bewertung dieses Vermögenswertes relevant sein.
8 Die Fair Value-Bewertung kann bei bestimmten Vermögenswerten oder Verpflichtungen
relativ einfach sein, z.B. wenn Vermögenswerte auf aktiven, offenen
Märkten gekauft und verkauft werden, die leicht erhältliche und verlässliche Informationen
über die Preise tatsächlich stattgefundener Geschäfte liefern. Bei anderen
Vermögenswerten oder Verpflichtungen kann die Fair Value-Bewertung
komplexer sein. Für diesen oder jenen Vermögenswert existiert möglicherweise
kein aktiver Markt oder er hat Eigenschaften, derentwegen die Unternehmensleitung
den Fair Value selber schätzen muss (z.B. Rendite-Immobilie oder komplexes
derivatives Finanzinstrument). Die Schätzung kann anhand eines Bewertungsmodells
(z.B. auf Basis einer Discounted Cash Flow-Prognose) oder mit
Unterstützung eines Experten (z.B. unabhängiger Bewertungsgutachter) zustande
kommen.
9 Die Unsicherheit im Zusammenhang mit einem Posten oder der Mangel an objektiven
Daten können so weit gehen, dass eine vernünftige Bewertung nicht möglich
ist. In einem solchen Fall entscheidet der Abschlussprüfer, ob nach PS 700
Bericht des Abschlussprüfers vom Standardwortlaut des Berichts abgewichen
werden muss.
Verständnis des Prozesses für Fair Value-Bewertungen und -Angaben im Unternehmen;
Verständnis relevanter Kontrollen; Risikobeurteilung
10 Der Abschlussprüfer muss ein Verständnis des Prozesses für Fair Value-
Bewertungen und -Angaben sowie der relevanten Kontrollen im Unternehmen
erlangen. Dieses Verständnis muss ausreichen, um einen zielgerichteten
Prüfungsansatz zu entwickeln.
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