Schweizer Prüfungsstandards (PS) - Ausgabe 2010 - Finanzkontrolle

PS 240 Deliktische Handlungen und Fehler – Verantwortung des Abschlussprüfers
4 Als "deliktische Handlung" werden strafrechtlich relevante Handlungen einer
oder mehrerer Personen – Verantwortliche für die Leitung und Überwachung;
Mitglieder der Geschäftsleitung; (sonstige) Mitarbeiter; Dritte – bezeichnet, mit
denen in Täuschungsabsicht ein ungerechtfertigter oder rechtswidriger Vorteil
erlangt werden soll. Der Abschlussprüfer muss sich mit deliktischen Handlungen
befassen, die – ob beabsichtigt oder nicht – zu einer wesentlichen Fehlaussage
im Abschluss führen. Abschlussprüfer nehmen aber keine Abklärungen
vor, ob eine strafrechtlich relevante Handlung vorliegt oder nicht. Als "deliktische
Handlung der Unternehmensleitung" werden deliktische Handlungen bezeichnet,
an denen ein Verantwortlicher oder mehrere Verantwortliche für die
Leitung und Überwachung und/oder ein Mitglied oder mehrere Mitglieder der
Geschäftsleitung beteiligt sind. Sind lediglich (sonstige) Mitarbeiter beteiligt,
ist von "deliktischen Handlungen von Mitarbeitern" die Rede. In allen Fällen
kann ein Zusammenwirken mit aussen stehenden Dritten gegeben sein.
4A Gegenstand dieses PS sind solche deliktischen Handlungen, die ursächlich für
Fehlaussagen im Abschluss sind. PS 250 Gesetzliche und andere Vorschriften –
Berücksichtigung bei der Abschlussprüfung ist zu befolgen hinsichtlich anderer
Delikte sowie sonstiger Rechtsverstösse, darunter solcher, auf die im Bericht hinzuweisen
ist (s. PS 700 Bericht des Abschlussprüfers).
5 Zwei Arten von Fehlaussagen sind für die Überlegungen des Abschlussprüfers
hinsichtlich deliktischer Handlungen relevant – solche aufgrund deliktischer
Rechnungslegung und solche aufgrund einer Veruntreuung von Vermögenswerten.
6 "Deliktische Rechnungslegung" umfasst Fehlaussagen (einschliesslich unterlassener
Angaben) im Abschluss zu dem Zweck, Adressaten des Abschlusses zu
täuschen. Hierzu gehören:
� Manipulation, Fälschung oder Änderung von buchhalterischen Aufzeichnungen
oder Belegen, auf deren Grundlage der Abschluss erstellt wird.
� Unrichtige Darstellung (oder Weglassung) von Ereignissen, Transaktionen
oder anderen wesentlichen Informationen im Abschluss.
� Unrichtige Anwendung von Rechnungslegungsgrundsätzen bezüglich Bewertung,
Erfassung, Darstellung oder Offenlegung.
7 "Veruntreuung von Vermögenswerten" umfasst das Abhandenkommen oder die
Verminderung von Vermögenswerten, die dem Unternehmen zustehen, und kann
in vielfältiger Weise bewerkstelligt werden (z.B. Unterschlagung von Einnahmen;
Diebstahl materieller oder immaterieller Werte; Veranlassung von Zahlungen
für nie erhaltene Güter oder Leistungen). Häufig gehen damit falsche oder irreführende
Aufzeichnungen oder Dokumente einher, um die Tatsache der fehlenden
Vermögenswerte zu verschleiern.
8 Deliktische Handlungen setzen eine Motivation sowie die Wahrnehmung einer
Gelegenheit voraus. Z.B. kann Motiv einer Veruntreuung sein, dass Personen
über ihre Verhältnisse leben. Deliktische Rechnungslegung kann dadurch veranlasst
sein, dass sich die Unternehmensleitung von ausserhalb oder innerhalb des
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