Schweizer Prüfungsstandards (PS) - Ausgabe 2010 - Finanzkontrolle

PS 530 Stichproben- und andere Auswahlverfahren bei der Abschlussprüfung
3 Planung anderer – auf dieselbe Aussage im Abschluss gerichteter – ergebnisorientierter
Prüfungshandlungen: Je mehr der Prüfer auf andere ergebnisorientierte
Prüfungshandlungen (Einzelfallprüfungen oder analytische Prüfungshandlungen)
abstellt, um das Aufdeckungsrisiko mit Bezug auf einen bestimmten Abschlusssaldo
oder eine bestimmte Art von Transaktionen auf ein akzeptables Niveau zu
verringern, desto weniger Sicherheit benötigt der Prüfer durch das Stichprobenverfahren
und desto kleiner kann demzufolge der Stichprobenumfang sein.
4 Vom Abschlussprüfer verlangter Sicherheitsgrad (Ziffer 7): Je höher der vom
Prüfer verlangte Grad an Konfidenz, dass die Stichprobenresultate das Vorkommen
von Fehlern in der Grundgesamtheit anzeigen, desto grösser muss der Stichprobenumfang
sein.
5 Gesamtfehler, den der Abschlussprüfer maximal zu akzeptieren bereit ist (tolerierbarer
Fehler): Je niedriger der tolerierbare Fehler, desto grösser muss der
Stichprobenumfang sein.
6 Fehlerbetrag, den der Abschlussprüfer in der Grundgesamtheit zu finden erwartet
(erwarteter Fehler): Je grösser der Fehlerbetrag, den der Prüfer in der Grundgesamtheit
erwartet, desto grösser muss der Stichprobenumfang sein, damit der
Prüfer in der Lage ist, den tatsächlichen Fehlerbetrag vernünftig abzuschätzen.
Zu den relevanten Faktoren für die Beurteilung des erwarteten Fehlerbetrags gehören
die Subjektivität bei der Bewertung von Elementen, die Ergebnisse verfahrensorientierter
Prüfungen, die Ergebnisse von Prüfungshandlungen in Vorperioden
sowie die Ergebnisse anderer ergebnisorientierter Prüfungshandlungen.
7 Schichtung: Bei grosser Bandbreite der Geldwerte von Elementen der Grundgesamtheit
kann es nützlich sein, Elemente ähnlicher Grösse in separate Teilgesamtheiten
oder Schichten zu unterteilen (Ziffer 36 ff.). Bei angemessener
Schichtung einer Grundgesamtheit ist die Summe der Stichprobenumfänge der
einzelnen Schichten geringer als der – bei gegebenem Stichprobenrisiko – erforderliche
Stichprobenumfang, wenn nur eine Stichprobe aus der Grundgesamtheit
ausgewählt würde.
8 Anzahl Elemente der Grundgesamtheit: Bei grossen Grundgesamtheiten hat deren
tatsächliche Grösse eine geringe Auswirkung auf den Stichprobenumfang (wenn
überhaupt). Bei kleinen Grundgesamtheiten hingegen sind Stichprobenverfahren
im Vergleich mit alternativen Verfahren zur Erlangung hinreichender und angemessener
Prüfungsnachweise oft weniger effizient. (Bei wertproportionaler
Stichprobenauswahl [Ziffer 39] erhöht sich allerdings mit dem Geldwert der
Grundgesamtheit auch der Stichprobenumfang, sofern nicht zugleich die Wesentlichkeitsschwelle
entsprechend heraufgesetzt wird).
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