Schweizer Prüfungsstandards (PS) - Ausgabe 2010 - Finanzkontrolle

PS 700 Bericht des Abschlussprüfers
Umstände, in denen kein uneingeschränktes Prüfungsurteil abgegeben wird
Beschränkung des Prüfungsumfangs
41 Eine Beschränkung des Umfangs der Arbeiten wird dem Abschlussprüfer mitunter
vom Unternehmen auferlegt (z.B. wenn er eine Prüfungshandlung nicht
durchführen darf, die er für erforderlich hält). Geht eine Beschränkung schon in
den Auftragsbedingungen (s. PS 210 Auftragsbedingungen des Abschlussprüfers)
so weit, dass nach Auffassung des Abschlussprüfers ein Prüfungsurteil unmöglich
sein wird, nimmt dieser den Auftrag gar nicht an (ausser, die Beschränkung
ist ihm gesetzlich auferlegt).
41A Bei gesetzlich vorgeschriebenen Abschlussprüfungen ist eine derart weit reichende
Beschränkung des Prüfungsauftrags unvereinbar mit dem gesetzlich umschriebenen
Prüfungsziel. Eine Beschränkung des Prüfungsumfangs, die im Widerspruch
zu den gesetzlichen Pflichten des Abschlussprüfers steht, ist unzulässig.
42 Eine Beschränkung des Prüfungsumfangs kann dem Abschlussprüfer sodann
durch die Umstände auferlegt sein (z.B. wenn er so spät beauftragt wird, dass er
bei der Inventur nicht anwesend sein kann). Sie kann sich auch ergeben, wenn
die Buchführung nach Auffassung des Abschlussprüfers unzureichend ist oder er
nicht in der Lage ist, eine Prüfungshandlung wie gewünscht durchzuführen. Unter
diesen Umständen wird der Abschlussprüfer versuchen, alternative Prüfungshandlungen
durchzuführen, um jene hinreichenden und angemessenen Prüfungsnachweise
zu erlangen, die ein uneingeschränktes Prüfungsurteil rechtfertigen.
43 Liegt eine Beschränkung des Prüfungsumfangs vor, welche eine Einschränkung
des Prüfungsurteils oder die Erklärung der Unmöglichkeit eines Prüfungsurteils
erfordert, muss die Beschränkung im Bericht genannt werden.
Zugleich müssen die möglichen Korrekturen des Abschlusses angegeben
werden, welche der Abschlussprüfer für notwendig halten könnte, wenn die
Beschränkung nicht vorläge.
43A Ist die Abschlussprüfung gesetzlich vorgeschrieben und sieht sich der Abschlussprüfer
zur Erklärung der Unmöglichkeit eines Prüfungsurteils gezwungen,
hat dies besondere Konsequenzen für seine Empfehlung an das zuständige Organ
(Ziffer 22E ff.).
43B Die Beschränkung des Prüfungsumfangs wird auch als "subjektive Unüberprüfbarkeit"
bezeichnet.
44 Beispiele für derartige Sachverhalte im Bericht:
� Beschränkung des Prüfungsumfangs — Eingeschränktes Urteil:
"Als Revisionsstelle haben wir die beiliegende Jahresrechnung der ABC AG bestehend
aus Bilanz, Erfolgsrechnung und Anhang, für das am [Datum] abgeschlossene
Geschäftsjahr geprüft. Die Vorjahresangaben in der Jahresrechnung sind von einer
anderen Revisionsstelle geprüft worden.
[Vierter Absatz:] Mit Ausnahme des im nachstehenden Absatz dargelegten Sachverhalts
erfolgte unsere Prüfung nach den Schweizer Prüfungsstandards ..... [weiter wie
Ziffer 16].
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