Schweizer Prüfungsstandards (PS) - Ausgabe 2010 - Finanzkontrolle

PS 240 Deliktische Handlungen und Fehler – Verantwortung des Abschlussprüfers
Anhang 2: Beispiele geänderter Prüfungshandlungen als Konsequenz der Einschätzung
von Risikofaktoren gemäss Ziffer 39-41
Es folgen Beispiele für Konsequenzen, welche die Einschätzung des Risikos wesentlicher
Fehlaussagen aufgrund deliktischer Rechnungslegung oder der Veruntreuung von
Vermögenswerten für die Prüfung haben kann. Der Abschlussprüfer wählt die den
Umständen angemessenen Prüfungshandlungen nach seinem professionellen Ermessen
aus. Die aufgeführten Prüfungshandlungen sind nicht in jedem Fall die bestgeeigneten
und auch nicht in jedem Fall erforderlich. Zu den Konsequenzen der Risikofaktoren
deliktischer Handlungen für die Prüfung s. Ziffer 40 f.
Allgemeine Überlegungen
Die Beurteilung des Risikos wesentlicher Fehlaussagen aufgrund deliktischer Handlungen
kann die Prüfung wie folgt beeinflussen:
� Professionell kritische Grundhaltung. Eine solche kann Folgendes beinhalten: (i)
erhöhte Sensibilität bei der Auswahl von Art und Umfang der zu prüfenden Unterlagen
zu wesentlichen Transaktionen, und (ii) erhöhtes Bewusstsein für die
Notwendigkeit, Erläuterungen oder Erklärungen der Unternehmensleitung zu wesentlichen
Sachverhalten zu untermauern.
� Zuweisung von Arbeiten an Mitglieder des Prüfungsteams. Wissen und Fähigkeiten
von Teammitgliedern, denen wesentliche Verantwortung zugewiesen ist,
müssen der Einschätzung des jeweiligen Prüfungsrisikos durch den Abschlussprüfer
entsprechen. Überdies muss sich das Ausmass an Überwachung auf das
Risiko wesentlicher Fehlaussagen aufgrund deliktischer Handlungen und auf die
Qualifikation Teammitglieder ausrichten.
� Rechnungslegungsgrundsätze. Der Abschlussprüfer kann zum Schluss kommen,
die Auswahl und Anwendung wesentlicher Rechnungslegungsgrundsätze, insbesondere
mit Bezug auf die Erfassung von Erlösen, die Bewertung von Aktiven
und die Bilanzierung von Aufwendungen näher zu untersuchen.
� Interne Kontrollen. Die Möglichkeit des Abschlussprüfers, das Kontrollrisiko
nicht als hoch einzuschätzen, kann sich reduzieren. Jedoch entfällt dadurch nicht
das Erfordernis, dass der Abschlussprüfer ein hinreichendes Verständnis der Bestandteile
der internen Kontrolle erlangt, um die Prüfung planen zu können. Tatsächlich
kann ein solches Verständnis besonders wichtig sein, um vorhandene –
auf die identifizierten Risikofaktoren ausgerichtete Kontrollen (oder deren Fehlen)
besser zu verstehen und zu beurteilen. Indes gehört zu dieser Beurteilung
auch ein zusätzliches Bewusstsein für die Fähigkeit der Unternehmensleitung, die
genannten Kontrollen zu umgehen.
Art, Zeitpunkt und Umfang der Prüfungshandlungen müssen möglicherweise etwa wie
folgt geändert werden:
� Die Art von Prüfungshandlungen muss so geändert werden, dass der Prüfer verlässlichere
Nachweise oder zusätzliche untermauernde Informationen erlangt
(z.B. solche von unabhängigen Quellen ausserhalb des Unternehmens).
� Der Zeitpunkt ergebnisorientierter Prüfungshandlungen muss möglicherweise so
geändert werden, dass diese näher beim (oder am) Bilanzstichtag stattfinden. Be-
89