Schweizer Prüfungsstandards (PS) - Ausgabe 2010 - Finanzkontrolle

PS 505 Bestätigungen Dritter
Zusammenhang zwischen Bestätigungen Dritter und der Einschätzung von inhärentem
Risiko und Kontrollrisiko
7 PS 400 Risikobeurteilung und interne Kontrolle behandelt das Prüfungsrisiko und
den Zusammenhang seiner Bestandteile (inhärentes Risiko, Kontrollrisiko und
Aufdeckungsrisiko). Er zeigt den Prozess auf, wie inhärentes Risiko und Kontrollrisiko
eingeschätzt werden und wie Art, Zeitpunkt und Umfang ergebnisorientierter
Prüfungshandlungen mit dem Ziel geplant werden, das Aufdeckungsrisiko
– und damit das Prüfungsrisiko – auf ein akzeptables Niveau zu verringern.
8 PS 400 Risikobeurteilung und interne Kontrolle zeigt auch auf, dass Art und Umfang
von Prüfungsnachweisen, die durch ergebnisorientierte Prüfungshandlungen
zu erlangen sind, von der Einschätzung des inhärenten Risikos und des Kontrollrisikos
abhängen und diese Einschätzung nicht so tief sein kann, dass es keinerlei
ergebnisorientierter Prüfungshandlungen mehr bedarf. Zu diesen Prüfungshandlungen
kann auch die Verwendung von Bestätigungen Dritter für bestimmte Aussagen
im Abschluss gehören.
9 PS 400 Risikobeurteilung und interne Kontrolle, Ziffer 47, zeigt auf, dass der Abschlussprüfer
umso mehr Prüfungsnachweise durch ergebnisorientierte Prüfungshandlungen
erlangen muss, je höher die Einschätzung von inhärentem Risiko und
Kontrollrisiko ist. Steigt diese Einschätzung, plant der Prüfer folglich ergebnisorientierte
Prüfungshandlungen, um mehr oder schlüssigere Prüfungsnachweise
über eine Aussage im Abschluss zu erlangen. In diesen Fällen können Bestätigungen
ein wirksames Verfahren sein, um hinreichende und angemessene Prüfungsnachweise
zu erlangen.
10 Je tiefer die Einschätzung von inhärentem Risiko und Kontrollrisiko, desto weniger
Sicherheit muss der Abschlussprüfer durch ergebnisorientierte Prüfungshandlungen
erlangen, um sich über eine Aussage im Abschluss ein Urteil zu bilden.
Z.B. kann ein Unternehmen ein Darlehen nach einem Plan zurückzahlen, dessen
Übereinstimmung mit den vertraglichen Vereinbarungen der Prüfer in Vorjahren
geprüft hat. Deuten die weiteren Arbeiten des Prüfers (einschliesslich verfahrensorientierter
Prüfungshandlungen, wo nötig) darauf hin, dass die Darlehensbedingungen
unverändert gelten und das Niveau von inhärentem Risiko und Kontrollrisiko
bezüglich des restlichen Darlehensbetrags als tief einzuschätzen ist, so
kann der Prüfer die ergebnisorientierten Prüfungshandlungen auf die Zahlungen
beschränken (anstatt den Kreditgeber erneut um eine direkte Bestätigung des Saldos
zu ersuchen).
11 Ungewöhnliche oder komplexe Transaktionen können ein höheres inhärentes Risiko
oder Kontrollrisiko aufweisen als routinemässige Transaktionen. Hat das
Unternehmen eine ungewöhnliche oder komplexe Transaktion getätigt, deren inhärentes
Risiko und Kontrollrisiko der Abschlussprüfer als hoch einschätzt, so
erwägt der Prüfer, über die Prüfung der beim Unternehmen befindlichen Dokumentation
hinaus die Gegenparteien um eine Bestätigung der Vereinbarungen zu
ersuchen.
206