Schweizer Prüfungsstandards (PS) - Ausgabe 2010 - Finanzkontrolle

PS 250 Berücksichtigung gesetzlicher und anderer Vorschriften
ser Vorschriften in der gegebenen Situation und die möglichen Auswirkungen auf
den Abschluss Rat einholen. Erscheint die Beratung mit dem Rechtsberater des
Unternehmens nicht angebracht oder genügt dessen Beurteilung dem Prüfer
nicht, erwägt der Prüfer, bei seinem eigenen Rechtsberater Rat einzuholen, ob ein
Rechtsverstoss vorliegt, welches die möglichen rechtlichen Konsequenzen sind
und wie er weiter vorgehen soll.
30 Kann der Abschlussprüfer keine genügenden Informationen über den vermuteten
Rechtsverstoss erlangen, muss er in Betracht ziehen, wie sich der
fehlende Prüfungsnachweis auf seinen Bericht auswirkt (s. PS 700 Bericht des
Abschlussprüfers).
31 Der Abschlussprüfer muss die Auswirkung des Rechtsverstosses auf andere
Aspekte der Prüfung beurteilen, insbesondere die Verlässlichkeit von Erklärungen
der Unternehmensleitung. Im Falle von Rechtsverstössen, die von
der internen Kontrolle nicht aufgedeckt worden (s. PS 400 Risikobeurteilung
und interne Kontrolle) oder in den Erklärungen der Unternehmensleitung
nicht enthalten sind (s. PS 580 Erklärungen der Unternehmensleitung), muss
der Abschlussprüfer seine Risikobeurteilung bzw. die Verlässlichkeit von Erklärungen
der Unternehmensleitung überdenken. Die Folgen konkreter, vom Abschlussprüfer
aufgedeckter Rechtsverstösse hängen davon ab, wie deren Ausführung
und – gegebenenfalls – Verheimlichung mit bestimmten Kontrollen zusammenhängt
und welche Hierarchiestufe von Management oder Mitarbeitern darin
involviert ist.
Berichterstattung über Rechtsverstösse
An die Unternehmensleitung
32 Der Abschlussprüfer muss so früh wie möglich mit dem Prüfungsausschuss,
dem Verwaltungsrat (oder sonstigen Leitungs- oder Überwachungsorgan)
und der Geschäftsleitung über festgestellte Rechtsverstösse kommunizieren
oder Nachweise erlangen, dass die genannten Personen über diese Rechtsverstösse
bereits angemessen informiert sind. Dies gilt nicht für Sachverhalte,
die offensichtlich folgenlos bleiben oder Bagatellen sind. Der Abschlussprüfer
kann mit der Unternehmensleitung im Voraus vereinbaren, über welche Art von
Sachverhalten kommuniziert werden muss (s. PS 260 Kommunikation über die
Abschlussprüfung mit den Verantwortlichen für die Leitung und Überwachung).
33 Ist der Rechtsverstoss nach Auffassung des Abschlussprüfers absichtlich erfolgt
und/oder wesentlich, muss dieser über seine Feststellung unverzüglich
kommunizieren.
34 Vermutet der Abschlussprüfer, dass leitende Mitarbeiter (einschliesslich
Mitglieder des Verwaltungsrates oder sonstigen Leitungs- oder Überwachungsorgans)
in den Rechtsverstoss involviert sind, muss er der jeweils
nächsthöheren Hierarchiestufe im Unternehmen über den Sachverhalt berichten
(z.B. Prüfungsausschuss oder Verwaltungsrat). Gibt es keine höhere
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