Schweizer Prüfungsstandards (PS) - Ausgabe 2010 - Finanzkontrolle

PS 505 Bestätigungen Dritter
Aussagen, die Gegenstand von Bestätigungen Dritter sind
12 PS 500 Prüfungsnachweise kategorisiert die im Abschluss enthaltenen Aussagen
der Unternehmensleitung in "Vorhandensein", "Rechte bzw. Verpflichtungen",
"Ereignis", "Vollständigkeit", "Bewertung", "Erfassung und Periodenabgrenzung"
sowie "Darstellung und Offenlegung". Bestätigungen Dritter können wohl
Prüfungsnachweise mit Bezug auf diese Aussagen liefern; ihre Eignung für relevante
Prüfungsnachweise ist aber von Aussage zu Aussage unterschiedlich.
13 Die Bestätigung einer Forderung durch einen Dritten liefert einen gewichtigen
Nachweis über deren Vorhandensein zu einem bestimmten Zeitpunkt. Zudem liefert
sie einen Nachweis über die periodengerechte Erfassung der Forderung. Jedoch
liefert sie gewöhnlich nicht alle erforderlichen Nachweise über die Bewertung:
Es ist nicht praktikabel, den Schuldner um Bestätigung detaillierter Angaben
über seine Zahlungsfähigkeit zu ersuchen.
14 Gleichermassen liefert die Bestätigung Dritter bei Vorräten, die sich in Konsignation
befinden, einen gewichtigen Nachweis über das "Vorhandensein" und die
"Rechte bzw. Verpflichtungen", unter Umständen aber keinen hinreichenden
Nachweis über die "Bewertung".
15 Die Relevanz von Bestätigungen Dritter für die Prüfung einer bestimmten Aussage
im Abschluss wird auch von der Zielsetzung beeinflusst, mit welcher der Abschlussprüfer
die zu bestätigenden Informationen auswählt. Z.B. muss dieser im
Rahmen der Prüfung der Vollständigkeit von Verbindlichkeiten Nachweise darüber
erlangen, dass keine wesentliche Verbindlichkeit unerfasst geblieben ist. Mit
Blick auf die Aufdeckung solcher Verbindlichkeiten ist es gewöhnlich effektiver,
den wichtigsten Lieferanten eines Unternehmens – auch wenn die Buchhaltung
am Bilanzstichtag keine Verbindlichkeit ausweist – Bestätigungsanfragen zu senden
mit der Aufforderung zur Übermittlung ihrer Kontoauszüge direkt an den
Abschlussprüfer, als aus den grösseren Salden der Kreditorenbuchhaltung Gegenparteien
für Bestätigungen auszuwählen.
16 Soweit durch Bestätigungen keine geeigneten Nachweise für Aussagen im Abschluss
erlangt werden können, zieht der Abschlussprüfer als Ergänzung oder an
Stelle von Bestätigungen andere Prüfungshandlungen in Betracht.
Gestaltung der Bestätigungsanfrage
17 Der Abschlussprüfer muss Bestätigungsanfragen so gut wie möglich auf das
spezifische Prüfungsziel ausrichten. Bei der Gestaltung der Anfrage berücksichtigt
er die damit abzudeckenden Aussagen im Abschluss sowie die Faktoren,
welche die Verlässlichkeit der Bestätigungen vermutlich beeinflussen. Faktoren
wie etwa die Form der Bestätigungsanfrage, die Erfahrung aus Vorperioden oder
aus ähnlichen Mandaten, die Art zu bestätigender Informationen sowie die Adressaten
der Anfrage beeinflussen deren Gestaltung, weil sie sich auf die Verlässlichkeit
der durch Bestätigungen erlangten Prüfungsnachweise auswirken.
207