Schweizer Prüfungsstandards (PS) - Ausgabe 2010 - Finanzkontrolle

PS 545 Prüfung von Fair Values (Bewertungen und Angaben)
bewerteten Vermögenswertes – auch relevante Prüfungsnachweise für dessen
Bewertung liefern (z.B. Feststellung des Zustandes einer Rendite-Immobilie).
3 Der Abschlussprüfer muss hinreichende und angemessene Prüfungsnachweise
dafür erlangen, dass Fair Value-Bewertungen und -Angaben den anzuwendenden
Rechnungslegungsnormen (s. PS 120 Konzeptioneller Rahmen
der PS) entsprechen.
4 Für die Fair Value-Bewertungen und -Angaben im Abschluss ist die Unternehmensleitung
verantwortlich. Mit Blick auf ihre Verantwortung muss die Unternehmensleitung
im Rechnungswesen einen entsprechenden Prozess einrichten,
angemessene Bewertungsmethoden auswählen, verwendete wesentliche Schätzungen
identifizieren und angemessen abstützen, die Bewertung vornehmen sowie
sicherstellen, dass Darstellung und Offenlegung der Bewertungen den anzuwendenden
Rechnungslegungsnormen entsprechen.
5 Viele Bewertungen, die auf Schätzungen basieren, darunter Fair Value-
Bewertungen, sind inhärent ungenau. Fair Value-Schätzungen sind oft mit Unsicherheit
hinsichtlich des Betrags sowie des Zeitpunkts zukünftiger Cash Flows
verbunden – insbesondere dort, wo keine Cash Flows vereinbart sind oder wo
Marktinformationen fehlen. Fair Value-Bewertungen können auch auf Annahmen
über zukünftige Bedingungen, Transaktionen oder Ereignisse basieren, deren
Ausgang unsicher ist und die sich daher im Zeitverlauf ändern. Die Beurteilung
solcher Annahmen durch den Abschlussprüfer basiert auf Informationen, die diesem
im Prüfungszeitpunkt zur Verfügung stehen. Der Prüfer ist nicht verpflichtet,
zukünftige Bedingungen, Transaktionen oder Ereignisse vorherzusagen, die möglicherweise
eine wesentliche Auswirkung auf Handlungen oder (den Fair Value-
Bewertungen und -Angaben zugrunde liegende) Annahmen der Unternehmensleitung
gehabt hätten, wenn sie im Prüfungszeitpunkt schon bekannt gewesen
wären. Bei Fair Value-Bewertungen verwendete Annahmen ähneln naturgemäss
jenen bei Ermittlung anderer Schätzungen im Abschluss. Deren Prüfung erläutert
PS 540 Prüfung von Schätzungen im Abschluss. Gegenstand des vorliegenden PS
sind solche und andere Überlegungen im speziellen Kontext von Fair Value-
Bewertungen und -Angaben entsprechend den anzuwendenden Rechnungslegungsnormen.
6 Die verschiedenen Rechnungslegungsnormen verlangen (oder erlauben) eine
Vielzahl von Fair Value-Bewertungen und -Angaben im Abschluss. Auch unterscheiden
sie sich voneinander im Detaillierungsgrad hinsichtlich der Bewertungsgrundlage
von Vermögenswerten und Verbindlichkeiten oder zugehöriger
Angaben. Manche Rechnungslegungsnormen machen verbindliche Vorgaben,
andere geben allgemeine, wieder andere gar keine Erläuterungen. Darüber hinaus
existieren für Fair Value-Bewertungen und -Angaben zum Teil branchenspezifische
Usanzen. Dieser PS erläutert die Prüfung von Fair Value-Bewertungen und
-Angaben, ohne dabei auf spezifische Arten von Vermögenswerten, Verbindlichkeiten,
Transaktionen oder Branchenusanzen einzutreten. Der Anhang enthält
Darlegungen zu Fair Value-Bewertungen und -Angaben nach unterschiedlichen
Rechnungslegungsnormen, zur Dominanz von Fair Value-Bewertungen sowie zu
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