Schweizer Prüfungsstandards (PS) - Ausgabe 2010 - Finanzkontrolle

PS 240 Deliktische Handlungen und Fehler – Verantwortung des Abschlussprüfers
Beurteilung von Fehlaussagen, weiteres Vorgehen und Auswirkung auf den
Bericht
Der Prüfer muss die Auswirkung wesentlicher Fehlaussagen auf die Prüfung als
Ganzes und seinen Bericht beurteilen.
Dokumentation
Der Prüfer muss sowohl die vorliegenden Risikofaktoren von Delikten dokumentieren
als auch, wie er diesen begegnet.
Erklärungen der Unternehmensleitung
Der Prüfer muss von der Unternehmensleitung auch zum Thema Delikte und
Fehler schriftliche Erklärungen einzuholen. Die Unternehmensleitung muss nicht
nur ihre Verantwortung für den Abschluss anerkennen, sondern auch für die
Verhinderung bzw. Aufdeckung von Delikten und Fehlern. Die Bestätigung hat
folgende Punkte zu beinhalten:
� Bestätigungspunkte in der Erklärung der Unternehmensleitung
Kommunikation
Stellt der Prüfer eine Fehlaussage aufgrund von Delikten, vermuteten Delikten
oder Fehlern fest, muss er rechtzeitig und mit den richtigen Stellen kommunizieren.
Wer dies innerhalb und evtl. ausserhalb des Unternehmens ist, kann nur im
konkreten Einzelfall entschieden werden. Dabei ist zu berücksichtigen, dass bei
Fehlaussagen aufgrund von (vermuteten) Delikten nicht einfach übliche Wesentlichkeitskriterien
anzuwenden ist, weil ein Deliktsfall zumeist nicht ein isoliertes
Ereignis darstellt und der Kreis involvierter Personen und Sachbereiche erheblich
grösser sein kann als zunächst angenommen.
Informationen über wesentliche Schwachstellen der internen Kontrolle sind
normalerweise sowohl mit der Geschäftsleitung als auch mit den Verantwortlichen
für die Leitung und Überwachung zu kommunizieren.
Stehen die Integrität und Ehrlichkeit der Geschäftsleitung oder der Verantwortlichen
für die Leitung und Überwachung in Zweifel, holt der Prüfer in der Regel
juristischen Rat ein hinsichtlich des Vorgehens.
Abschlussprüfer kann den Auftrag nicht zu Ende führen
Es kann Umstände geben, die dem Prüfer die Weiterführung der Prüfung verunmöglichen
(s. Beispiele in Ziffer 70). Der Prüfer muss die den Umständen angemessenen
Konsequenzen festlegen und gegebenenfalls die Niederlegung des
Mandats in Betracht zu ziehen.
Im Falle der Niederlegung des Mandats ist zu entscheiden, welche Informationen
der bisherige Prüfer einem vorgeschlagenen neuen Prüfer weitergeben soll.
63
48
PS 700
49, 50
51-54
PS 580
51
56-65
PS 260
68, 68A
65, 66
67
69-72
73-75