AC 11 2008 (PDF, 1.83 MB) - Federale Overheidsdienst Justitie ...

2548 HOF VAN CASSATIE 6.11.08 - Nr. 616
ten van de artikelen 307 tot 311 (...), wordt gevestigd binnen de in artikel 359 gestelde termijn
(d.w.z. tot 30 juni van het jaar dat volgt op dat waarnaar het aanslagjaar wordt genoemd)
die evenwel niet korter mag zijn dan zes maanden vanaf de datum waarop de aangifte
bij de bevoegde aanslagdienst is toegekomen", bepaalt artikel 354, eerste lid, van dat
wetboek dat "bij niet-aangifte, bij laattijdige overlegging van aangifte, of wanneer de verschuldigde
belasting hoger is dan de belasting met betrekking tot de belastbare inkomsten
en de andere gegevens vermeld in de daartoe bestemde rubrieken van een aangifteformulier
dat voldoet aan de vorm- en termijnvereisten, gesteld hetzij bij de artikelen 307 tot
311 (...), de belasting of de aanvullende belasting, in afwijking van artikel 359, mag worden
gevestigd gedurende drie jaar vanaf 1 januari van het jaar waarnaar het aanslagjaar
wordt genoemd waarvoor de belasting is verschuldigd".
Uit de opzet van die artikelen 353 en 354, eerste lid, van het Wetboek van de Inkomstenbelastingen
1992 volgt dat de termijn waarop de eerste van die twee bepalingen doelt,
slechts geldt in geval van een regelmatige aangifte die op tijd is ingediend en een volledige
en juiste vermelding geeft van de "belastbare inkomsten" en van de "andere gegevens"
waarvan het aangifteformulier de vermelding vereist, met dien verstande dat die "andere
gegevens" gegevens zijn die de berekening van de in te kohieren belasting, en dus het bedrag
ervan, kunnen beïnvloeden.
Tot die "andere gegevens" behoren die welke de belastingplichtigen verzocht worden te
vermelden in de rubriek "toestand op 1.1.1994" van vak I "personalia" van het aangifteformulier.
Door het vakje "gehuwd" aan te kruisen, kunnen de belastingplichtigen immers
eventueel het huwelijksquotiënt genieten bedoeld in artikel 87 van het Wetboek van de Inkomstenbelastingen
1992, luidens hetwelk, "wanneer de aanslag op naam van beide echtgenoten
wordt gevestigd en slechts een van de echtgenoten beroepsinkomsten heeft verkregen,
een deel daarvan (30 % van die inkomsten, zonder hoger te zijn dan 270.000
frank) toegerekend wordt aan de andere echtgenoot" terwijl door het vakje "internationaal
ambtenaar of echtgenoot van internationaal ambtenaar die als alleenstaande moet worden
belast" aan te kruisen, de toepassing van dat fiscaal voordeel in de vorm van het huwelijksquotiënt
is uitgesloten, aangezien het de toepassing impliceert van artikel 128, eerste
lid, 4°, van het Wetboek van de Inkomstenbelastingen 1992, volgens hetwelk "(...) gehuwde
personen niet als echtgenoten maar als alleenstaanden aangemerkt worden (...)
wanneer een echtgenoot beroepsinkomsten heeft van meer dan 270.000 frank die bij overeenkomst
zijn vrijgesteld en die niet in aanmerking komen voor de berekening van de belasting
op de andere inkomsten van het gezin".
In dit geval hebben de verweerders in hun aangifte in de personenbelasting, aanslagjaar
1994, het vakje "gehuwd" aangekruist, terwijl het evident is dat zij het vakje "internationaal
ambtenaar of echtgenoot van internationaal ambtenaar die als alleenstaande moet
worden belast" moesten aankruisen.
De omstandigheid dat die fout door de taxatieambtenaar makkelijk op te sporen is aan
de hand, ofwel van de bij de aangifte gevoegde stukken, ofwel van de vermelding "internationaal
ambtenaar" in de rubriek "beroep uitgeoefend in 1993" van vak I "Personalia",
vormt geen wettige verantwoording voor het niet-toepassen van artikel 354, eerste lid, van
het Wetboek van de Inkomstenbelastingen 1992.
Hoewel immers, enerzijds artikel 307, §1, van het Wetboek van de Inkomstenbelastingen
1992 bepaalt dat " de aangifte wordt gedaan op een formulier waarvan het model door
de Koning wordt vastgesteld" en in §3 verduidelijkt dat "de bescheiden, opgaven en inlichtingen
waarvan de overlegging in het formulier wordt gevraagd, een integrerend deel
van de aangifte vormen en moeten worden bijgevoegd" dient toch te worden vastgesteld
dat het aangifteformulier in de personenbelasting, aanslagjaar 1994, waarvan het model is
weergegeven in de bijlage van het koninklijk besluit van 17 maart 1994 tot vaststelling
van het model van het aangifteformulier inzake personenbelasting voor het aanslagjaar