Schriftelijke vragen en antwoorden Questions et ... - de Kamer
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70 QRVA 52 9708-03-2010Vice-eersteminister <strong>en</strong> minister van Financiën <strong>en</strong>Institutionele Hervorming<strong>en</strong>Vice-premier ministre <strong>et</strong> ministre <strong>de</strong>s Finances <strong>et</strong><strong>de</strong>s Réformes institutionnellesDO 2009201011249Vraag nr. 19 van <strong>de</strong> heer volksverteg<strong>en</strong>woordiger DirkVijnck van 04 <strong>de</strong>cember 2009 (N.) aan <strong>de</strong> viceeersteminister<strong>en</strong> minister van Financiën <strong>en</strong>Institutionele Hervorming<strong>en</strong>:Voor<strong>de</strong>l<strong>en</strong> van alle aard belast als reservebestand<strong>de</strong>el (SV651).Ik verneem dat er e<strong>en</strong> aantal gevall<strong>en</strong> zijn waarbij <strong>de</strong>opmaak van <strong>de</strong> aangifte (nr. 275.1) in <strong>de</strong> v<strong>en</strong>nootschapsbelastingproblem<strong>en</strong> stelt voor <strong>de</strong> rechtzoek<strong>en</strong><strong>de</strong> burger oph<strong>et</strong> vlak van:DO 2009201011249Question n° 19 <strong>de</strong> monsieur le député Dirk Vijnck du04 décembre 2009 (N.) au vice-premier ministre<strong>et</strong> ministre <strong>de</strong>s Finances <strong>et</strong> <strong>de</strong>s Réformesinstitutionnelles:Avantages <strong>de</strong> toute nature imposés comme élém<strong>en</strong>t <strong>de</strong>réserves.J'ai connaissance d'un certain nombre <strong>de</strong> cas dans lesquelsl'établissem<strong>en</strong>t <strong>de</strong> la déclaration (n° 275.1) à l'impôt<strong>de</strong>s sociétés pose problème au justiciable <strong>en</strong> ce quiconcerne:- voor<strong>de</strong>l<strong>en</strong> van alle aard belast als reservebestand<strong>de</strong>el; - les avantages <strong>de</strong> toute nature imposés comme élém<strong>en</strong>t<strong>de</strong> réserves;- boekhoudkundige aspect<strong>en</strong>; - les aspects comptables;- rechtsgrond; - le fon<strong>de</strong>m<strong>en</strong>t juridique;- belastingverhoging. - l'accroissem<strong>en</strong>t d'impôt.Bij <strong>de</strong> regularisatie van belastingdossiers van v<strong>en</strong>nootschapp<strong>en</strong>wordt veelal voorgesteld dat <strong>de</strong> in meer te weerhoud<strong>en</strong>voor<strong>de</strong>l<strong>en</strong> van alle aard g<strong>en</strong>ot<strong>en</strong> door <strong>de</strong>bedrijfslei<strong>de</strong>rs zoud<strong>en</strong> word<strong>en</strong> belast als e<strong>en</strong> "reservebestand<strong>de</strong>el"(on<strong>de</strong>rschatting actief) in <strong>de</strong> zin van artikel 24,eerste lid, 4° van h<strong>et</strong> W<strong>et</strong>boek van <strong>de</strong> inkomst<strong>en</strong>belasting<strong>en</strong>1992.Bij die taxatiewijze rijz<strong>en</strong> echter <strong>de</strong> volg<strong>en</strong><strong>de</strong> algem<strong>en</strong>epraktische <strong>vrag<strong>en</strong></strong>.1. Kan m<strong>et</strong> dit taxatieregime uitdrukkelijk word<strong>en</strong> ingestemd<strong>en</strong> op welke w<strong>et</strong>telijke basis is zo'n han<strong>de</strong>lwijze inrechte verantwoord?2. Geeft e<strong>en</strong> <strong>de</strong>rgelijke werkwijze ni<strong>et</strong> veeleer aanleidingtot h<strong>et</strong> vestig<strong>en</strong> van willekeurige of ni<strong>et</strong>ige aanslag<strong>en</strong>inzake v<strong>en</strong>nootschapsbelasting, w<strong>et</strong><strong>en</strong><strong>de</strong> dat private voor<strong>de</strong>l<strong>en</strong>of private kost<strong>en</strong> in wez<strong>en</strong> ge<strong>en</strong> reserve- of occulteactiefbestand<strong>de</strong>l<strong>en</strong> kunn<strong>en</strong> vorm<strong>en</strong>?3. Mag op voornoemd "reservebestand<strong>de</strong>el" of "tegoedop bedrijfslei<strong>de</strong>rs" daar<strong>en</strong>bov<strong>en</strong> nog e<strong>en</strong> belastingverhogingword<strong>en</strong> opgelegd?4. Mog<strong>en</strong> die private voor<strong>de</strong>l<strong>en</strong> of kost<strong>en</strong> zon<strong>de</strong>r <strong>de</strong> uitdrukkelijkeschriftelijke instemming van <strong>de</strong> g<strong>en</strong>i<strong>et</strong>ers <strong>en</strong>/ofvan <strong>de</strong> rechtsgeldige verteg<strong>en</strong>woordigers van <strong>de</strong> rechtspersoonzomaar als e<strong>en</strong> "reservebestand<strong>de</strong>el" word<strong>en</strong> aangemerkt,ongeacht of <strong>de</strong> v<strong>en</strong>nootschap vóór <strong>de</strong> taxatie dit aldan ni<strong>et</strong> in haar vermog<strong>en</strong> of in haar boekhouding heeftopg<strong>en</strong>om<strong>en</strong> of zelfs w<strong>en</strong>st op te nem<strong>en</strong>?Dans le cadre <strong>de</strong> la régularisation <strong>de</strong> dossiers fiscaux <strong>de</strong>sociétés, il est communém<strong>en</strong>t proposé que les avantages d<strong>et</strong>oute nature r<strong>et</strong>irés par les chefs d'<strong>en</strong>treprise <strong>et</strong> à r<strong>et</strong><strong>en</strong>ir autitre <strong>de</strong> majorations soi<strong>en</strong>t imposés comme "élém<strong>en</strong>t <strong>de</strong>réserves" (sous-évaluation d'élém<strong>en</strong>ts <strong>de</strong> l'actif) au s<strong>en</strong>s <strong>de</strong>l'article 24, alinéa premier, 4° du Co<strong>de</strong> <strong>de</strong>s impôts sur lesrev<strong>en</strong>us 1992.Ce mo<strong>de</strong> <strong>de</strong> taxation soulève toutefois les questions pratiques<strong>et</strong> d'ordre général suivantes.1. Peut-on expressém<strong>en</strong>t cons<strong>en</strong>tir à ce régime <strong>de</strong> taxation<strong>et</strong> sur quelle base légale un tel procédé se fon<strong>de</strong>-t-il?2. Un tel procédé ne se traduit-il pas plutôt par l'établissem<strong>en</strong>td'impositions arbitraires ou nulles <strong>en</strong> matière d'impôt<strong>de</strong>s sociétés, sachant que les avantages ou les frais privésne peuv<strong>en</strong>t <strong>en</strong> soi constituer <strong>de</strong>s élém<strong>en</strong>ts <strong>de</strong> réserves ou<strong>de</strong>s élém<strong>en</strong>ts occultes <strong>de</strong> l'actif?3. L'"élém<strong>en</strong>t <strong>de</strong> réserves" ou le "sol<strong>de</strong> au crédit du chefd'<strong>en</strong>treprise" dont il est question ci-avant peut-il <strong>en</strong> outre<strong>en</strong>core faire l'obj<strong>et</strong> d'un accroissem<strong>en</strong>t d'impôt?4. Ces avantages ou frais privés peuv<strong>en</strong>t-ils être considéréspurem<strong>en</strong>t <strong>et</strong> simplem<strong>en</strong>t comme "élém<strong>en</strong>t <strong>de</strong> réserves"sans l'accord écrit exprès <strong>de</strong>s bénéficiaires <strong>et</strong>/ou <strong>de</strong>s représ<strong>en</strong>tantslégaux <strong>de</strong> la personne morale, indép<strong>en</strong>damm<strong>en</strong>tdu fait que la société ait, préalablem<strong>en</strong>t à la taxation, intégréou non, voire souhaite intégrer ces élém<strong>en</strong>ts dans sonpatrimoine ou sa comptabilité?KAMER 4e ZITTING VAN DE 52e ZITTINGSPERIODE 2009 2010CHAMBRE4e SESSION DE LA 52e LÉGISLATURE