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WISO Mein Verein 2008
Urteile
Ertragsteuerliche Behandlung des Sponsoring bei steuerbegünstigten Empfängern
Verfügung der OFD Frankfurt am Main vom 07. 05. 2003 – S 2741 A – 86 – St II
12 –
Für die ertragsteuerliche Behandlung des Sponsoring bei steuerbegünstigten Empfängern
gelten – unabhängig von dem gesponserten Bereich (z. B. Sport-, Kultur-,
Sozio-, Öko- und Wissenschaftssponsoring) – folgende Grundsätze:
Die im Zusammenhang mit dem Sponsoring erhaltenen Leistungen können steuerfreie
Einnahmen im ideellen Bereich, steuerfreie Einnahmen aus der Vermögensverwaltung
oder Einnahmen eines steuerpflichtigen wirtschaftlichen Geschäftsbetriebs
sein. Die steuerliche Behandlung der Leistungen beim Empfänger hängt grundsätzlich
nicht davon ab, wie die entsprechenden Aufwendungen beim leistenden Unternehmen
behandelt werden. Für die Abgrenzung gelten die allgemeinen Grundsätze
(vgl. AEAO Rdn. 7 ff. zu § 64 Abs. 1).
Danach liegt kein wirtschaftlicher Geschäftsbetrieb vor, wenn die steuerbegünstigte
Körperschaft dem Sponsor nur die Nutzung ihres Namens zu Werbezwecken in der
Weise gestattet, dass der Sponsor selbst zu Werbezwecken oder zur Imagepflege auf
seine Leistungen an die Körperschaft hinweist.
Ein wirtschaftlicher Geschäftsbetrieb liegt auch dann nicht vor, wenn der Empfänger
der Leistungen z. B. auf Plakaten, Veranstaltungshinweisen, in Ausstellungskatalogen
oder in anderer Weise auf die Unterstützung durch einen Sponsor lediglich
hinweist. Dieser Hinweis kann unter Verwendung des Namens, Emblems oder Logos
des Sponsors, jedoch ohne besondere Hervorhebung, erfolgen. Entsprechende
Sponsoringeinnahmen sind nicht als Einnahmen aus der Vermögensverwaltung
anzusehen. Eine Zuführung zur freien Rücklage nach § 58 Nr. 7a AO ist danach
lediglich i.H.v. von 10 v.H. der Einnahmen, nicht aber i.H.v. von einem Drittel des
daraus erzielten Überschusses möglich.
Ein wirtschaftlicher Geschäftsbetrieb liegt dagegen vor, wenn die Körperschaft an
den Werbemaßnahmen mitwirkt. Der wirtschaftliche Geschäftsbetrieb kann kein
Zweckbetrieb (§§ 65 bis 68 AO) sein. Soweit Sponsoringeinnahmen unmittelbar
in einem aus anderen Gründen steuerpflichtigen wirtschaftlichen Geschäftsbetrieb
anfallen, sind sie diesem zuzurechnen.
Hinsichtlich der umsatzsteuerlichen Behandlung des Sponsoring wird auf die Verfügung
vom 14. 1. 2003 S 7100 A – 203 – St I 10 (USt-Kartei, 1 Karte 49) hingewiesen.
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