Handbuch des DAV

Spendenrecht
Stand 05/2006 – 5. Auflage
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2. Sachspende
Als Sachspenden kommen Wirtschaftsgüter aller Art in Betracht. Die Sachspende
ist grundsätzlich mit dem gemeinen Wert zu bewerten. Der gemeine
Wert ist in der Regel der Verkehrswert einschließlich der Umsatzsteuer. Er
entspricht normalerweise dem Preis, der auf der Handelsstufe des Spenders
im gewöhnlichen Geschäftsverkehr nach Beschaffenheit des Wirtschaftsgutes
zu erzielen wäre. Bei gebrauchten Wirtschaftsgütern muss der Wert anhand
des ursprünglichen Anschaffungspreises, der Qualität des Wirtschaftsgutes,
des Alters und des Zustandes im Zeitpunkt der Spende geschätzt
werden. Erwirbt der Spender das hingegebene Wirtschaftsgut neu, kann als
Spendenwert auch der Einkaufspreis angesetzt werden. Dieser ist dann
durch die Einkaufsrechnung nachzuweisen.
Ist der Gegenstand der Spende aus einem Betrieb entnommen worden,
kann höchstens der Wert angesetzt werden, der vorher auch bei der Entnahme
zugrundegelegt wurde (zzgl. der bei der Entnahme anfallenden Umsatzsteuer).
Die Auswirkungen bei einem betrieblichen Spender stellen sich wie folgt dar:
Sachspende mit einem gemeinen Wert von 116 €
Steuerpflichtige betriebliche Einnahme 100 €
geschuldete Umsatzsteuer 16 €
Auswirkung des Abzuges als Spende:
Minderung des Gewerbeertrages 116 €
Minderung des Einkommens durch
Abzug als Sonderausgabe 116 €
Das heißt, der betriebliche Unternehmer, der eine Sachspende tätigt, wird
definitiv mit der Umsatzsteuer belastet, die gleichzeitig als Sonderausgabe
abzugsfähig ist.
Statt des Teilwertes kann auch der Buchwert zzgl. Umsatzsteuer angesetzt
werden. Insoweit haben der Verein und der Spender ein Wahlrecht. Wird die
Spende mit dem Buchwert bewertet, wird die Spende mit dem Buchwert
und ggf. zzgl. Umsatzsteuer angesetzt. Dadurch können im Wirtschaftsgut
enthaltene stille Reserven legal einer Besteuerung entzogen werden. Allerdings
kann in diesem Fall die Zuwendungsbestätigung auch nur auf den
Betrag Buchwert zzgl. Umsatzsteuer ausgestellt werden.
Von den Sachspenden zu unterscheiden sind Sachzugaben aus betrieblichem
Anlass. Diese stellen keine Spende sondern Betriebsausgaben beim zuwendenden
Betrieb dar.