Management en cost accounting

118
DEEL 3: INFORMATIE VOOR DE BESLUITVORMING
de gerapporteerde winst in de maandelijkse rapportage verschilt van de winst die
werd voorspeld op basis van de analyse. Om vast te stellen hoe de gevolgen van
besluiten binnen het systeem van maandelijkse rapportages worden gerapporteerd,
vereist het management een analyse die stoelt op de principes van integralekostprijsberekening.
Dit maakt onze analyse complexer omdat winst een functie is van zowel afzet
als productie, terwijl bij variabele-kostenberekening winst een functie is van
slechts één variabele (de afzet). Om de analyse op integrale-kostprijsberekening toe
te passen moet de break-evenlijn bestaan uit een reeks paren van afzet en productie
en moeten we veronderstellen dat een van de variabelen een bekende of constante
waarde heeft.
We gebruiken de volgende termen om een model te ontwikkelen voor
integrale-kostprijsberekening:
uvmc = variabele productiekosten per eenheid
uvnmc = variabele niet-productiekosten per eenheid
fnmc = vaste niet-productiekosten
usp = verkoopprijs per eenheid
uvc = variabele kosten per eenheid
fmohc = vaste productieoverheadkosten gedurende de periode
ud = eenheidsdeler om het vaste overheadtarief te berekenen
us = verkochte eenheden
up = geproduceerde eenheden
tfc = totale vaste kosten gedurende de periode (dat wil zeggen alle vaste
overheadkosten voor productie en niet-productie)
We beginnen met het ontwikkelen van de winstfunctie voor een integraalkostprijsberekeningsmodel.
Daarbij hanteren we dezelfde aanpak als in appendix
7.1. U herinnert zich dat de variatie in volume (dat wil zeggen te weinig of te veel
toegerekende vaste productieoverheadkosten) het verschil is tussen het niveau van
de eenheidsdeler (ud), gebruikt om het integrale tarief van de vaste productieoverheadkosten
af te leiden, en het werkelijke productieniveau (up) vermenigvuldigd
met het vaste productieoverheadtarief. Hieruit volgt dat we de variatie in
volume (VV) als volgt kunnen uitdrukken:
zodat:
VV = (1 – up/ud)fmohc
totale kosten (TC) = (uvmc × us) + (fmohc/ud)us + (uvnmc × us)
+ fnmc + (1 – up/ud)fmohc
TC = (uvc + fmoch/ud)us + fmohc + fnmc – (fmohc/ud)up
TC = uvc + fmohc/ud)us – (fmohc/ud)up + tfc
ondernemerswinst = (usp – uvc – fmohc/ud)us + (fmohc/ud)up – tfc
Wanneer we de winst gelijkstellen aan nul en veronderstellen dat de productie (up)
een bekende of constante waarde heeft, luidt de winstfunctie:
0 = (usp – uvc – fmohc/ud)us + (fmohc/ud)up – tfc
tfc – (fmohc/ud)up = (usp – uvc – fmohc/ud)us