Management en cost accounting

646
CASESTUDY'S
productie die voor die machine was ingepland op andere machines moest worden
uitgevoerd. Omdat BP op dit moment te maken had met overcapaciteit op andere
machines, ging Michael ervan uit dat er voor de nieuwe order geen productie van
andere producten opgeofferd hoefde te worden.
De kosten van een productiemal voor de melkkratten zouden normaal
gesproken € 90.000 bedragen. De zuivelraad had echter al een geschikte mal in zijn
bezit en de afspraak was dat degene die het contract binnensleepte ook die mal zou
mogen lenen.
Elk melkkrat woog 1,6 kilo. Voor de productie zou polyethyleen worden
gebruikt. De kosten van polyethyleen waren € 1,07 per kilo. Michael ging ervan uit
dat het materiaal dat vrijkwam door het bijwerken van de kratten en de kunststof
van defecte kratten tegen minimumkosten opnieuw kon worden verwerkt.
Daarom werden de grondstofkosten per krat geraamd op € 1,71 3 .
Omdat de machine-operators € 6,– per uur kregen, werden de arbeidskosten
per krat berekend op € 0,14 4 )
De materiaalkosten om de kratten te stempelen werden geschat op € 0,01 per
kant, dus totaalkosten van € 0,04 per krat. Bovendien zou er voor € 5.000 een
stempelmachine moeten worden gekocht. De levensduur van deze eenvoudige
stempelmachine werd geschat op ten minste tien jaar.
De kratten hoefden voor verzending niet te worden verpakt en de zuivelraad
betaalde het transport. Michael schatte dat de arbeidskosten om de kratten in een
vrachtwagen te laden € 0,02 per krat zouden bedragen.
Op basis van deze berekeningen dacht Michael dat de directe variabele kosten
van het produceren van de melkkratten € 1,91 (1,91 + 0,14 + 0,4 + 0,02) zouden
bedragen.
Dan was er nog de overhead voor het produceren van de melkkratten. Deze
kwestie had Michael steeds al zorgen gebaard, bij vrijwel elk contract waarover hij
moest onderhandelen. Michael wist dat het een gebruikelijke ‘vuistregel’ in de
fabriek was om variabele kosten aan producten toe te rekenen tegen een tarief van
€ 13 voor elk machine-uur (draaitijd). Het was een industriële vuistregel om de
totale variabele kosten te ramen op 1,3 maal de directe materiaalkosten en de
directe arbeidskosten. 5
Sommige analytici bepleitten ook zowel naar vaste als variabele
productieoverhead te kijken. Op basis van een recent onderzoek naar de kosten van
BP schatte de bedrijfscontroller dat de verkoopprijs over het algemeen gelijk moet
zijn aan ten minste 2,33 maal de som van directe materiaal- en directe
arbeidskosten om gemiddelde industriemarges van 6% (vóór belasting) te verdienen,
wanneer er gewerkt wordt op het industriële gemiddelde van 90%
capaciteitsgebruik (geplande uren). Overzicht 2 bevat enkele vergelijkende
industriële economische gegevens.
Michael vroeg zich af hoe nauwkeurig deze benaderingen over het algemeen
waren en met name of een van deze benaderingen van toepassing was op deze
specifieke situatie. Hij keek naar de verhouding tussen de marktprijs en de som van
directe materiaal- en directe arbeidskosten van enkele populaire BP-producten en
3 1,6 × € 1,07
4 (50/0,6 × (1/3600) × € 6,–
5 Een van de bronnen die voor deze gegevens zijn gebruikt, was de publicatie Financial and Operating Ratios,
uitgegeven door The Society of the Plastics Industry, Inc. Uit dit onderzoek bleek dat de totale variabele kosten
gemiddeld 74% van de verkoop voor spuitgieten bedroegen. Omdat de som van directe materiaal- en directe
arbeidskosten gemiddeld 57% van de verkoop bedroeg, impliceerde dit dat de totale variabele kosten gemiddeld
1,3 maal de som van de directe materiaal- en directe arbeidskosten bedroegen (74% = 1,3 × 57%).