Management en cost accounting

464
DEEL 5: KOSTENBEHEER EN STRATEGISCHE MANAGEMENT ACCOUNTING
22.14 Gevorderd: Financiële evaluatie van de invoering van een
kwaliteitsbeheersingsprogramma
Bushworks B.V. maakt van synthetische platen onderdelen AX en BX voor gebruik
in de auto-industrie. Bushworks B.V. wil een kwaliteitsbeheersingsprogramma
invoeren dat € 250.000 kost. In de onderstaande informatie ziet u welke kosten door
Bushworks B.V. worden gemaakt voor en na de invoering van het
kwaliteitsbeheersingsprogramma:
1 Synthetische platen
Synthetische platen kosten € 40 per honderd stuks. Gemiddeld 2,5% van de
ontvangen synthetische platen wordt teruggestuurd naar de leverancier als uitval,
omdat de kwaliteit van deze platen in de magazijnen terugloopt. De leverancier
crediteert € 1 per honderd platen voor deze retourneringen. Daarnaast kosten de
controles bij ontvangst van de platen in de magazijnen om na te gaan of de
ontvangen platen voldoen aan de specificatie € 14.000 per jaar.
Bij de overstap naar een just-in-time-inkoopsysteem zullen er geen voorraden
synthetische platen meer nodig zijn. Dit is besproken met de leverancier, die platen
zal leveren volgens gegarandeerde ontwerpspecificaties voor € 44 per honderd
platen, zodat alle voorraadkosten kunnen worden geëlimineerd.
2 Uithardings/stansproces
De synthetisch platen worden naar een uithardings/stansproces geleid dat
variabele conversiekosten heeft van € 20 per honderd ingevoerde platen. Bij dit
proces worden subcomponenten A en B geproduceerd die dezelfde kostenstructuur
hebben. De verliezen van 10% van de platen die in het proces worden
ingevoerd door een onjuiste temperatuurregeling tijdens het proces worden
verkocht als uitval voor € 5 per honderd stuks. In het kwaliteitsprogramma wordt
het probleem met de temperatuurregeling opgelost, zodat de verliezen zullen
teruglopen naar 1% van de platen die in het proces worden ingevoerd.
3 Afwerkingsproces
Het afwerkingsproces heeft een machinebank met machines die de gewenste extra
bewerkingen op subcomponenten A en B uitvoeren en ze veranderen in
respectievelijk de definitieve componenten AX en BX. De variabele conversiekosten
voor het afwerkingsproces van AX en BX bedragen respectievelijk € 15 en
€ 25 per honderd stuks. Aan het eind van het afwerkingsproces blijkt 15% van de
onderdelen defect te zijn. Defecte onderdelen worden verkocht als uitval voor € 10
per honderd stuks. In het kwaliteitsprogramma wordt het afwerkingsproces in
twee gespecialiseerde cellen gesplitst, één voor onderdeel AX en één voor
onderdeel BX. De variabele kosten voor de gespecialiseerde cellen per honderd
verwerkte subcomponenten A en B bedragen respectievelijk € 12 en € 20. Het
aantal defecte onderdelen AX en BX zal naar verwachting dalen naar 2,5% van de
onderdelen die in beide cellen worden ingevoerd. Defecte onderdelen worden
momenteel als uitval verkocht.
4 Eindproducten
Gedurende het hele jaar wordt een voorraad eindproducten van onderdeel AX en
BX van respectievelijk 15.000 en 30.000 stuks instandgehouden met het oog op
schommelingen in de vraag van klanten en gratis vervanging van onderdelen die
door klanten worden teruggestuurd vanwege specificatiefouten. De klantretourneringen
bedragen momenteel 2,5% van de onderdelen die aan klanten worden