Management en cost accounting

20 FINANCIËLE PRESTATIEMAATSTAVEN IN DIVISIES
bedrijf verantwoordelijk kunnen worden gesteld voor hun prestaties. In eerste
instantie zijn er vijf grote bedrijfsonderdelen, met elk een verantwoordelijke
manager, namelijk de elektriciteitscentrale, de drie kolenmijnen en de
voorverwerkingsfabriek voor kolen.
Gevraagd:
a Schets, met behulp van pro forma rapporten (d.w.z. zonder cijfers) waar nodig,
de accountingoverzichten die u zou aanbevelen als basis voor de evaluatie van
de prestaties van elke manager afzonderlijk.
b Bespreek de belangrijkste metingsvraagstukken die moeten worden opgelost
bij het ontwerpen van een dergelijk responsibility-accountingsysteem.
c Let uit hoe de benodigde informatie voor het vaststellen van prijzen kan
verschillen van die voor de evaluatie van prestaties.
20.22 Gevorderd: Discussie over de waardebepaling van activa op basis van
de historische of actuele kostprijs voor de evaluatie van prestaties
Een concern heeft tot nu toe historische kostprijscalculatie gebruikt bij de evaluatie
van de prestaties van de investeringscentra.
Enkele van deze investeringscentra (klasse A) hebben hun vaste activa vrij
regelmatig vervangen, maar de meerderheid (klasse B) heeft de laatste 25 jaar met
regelmatige tussenpozen fabrieksinstallaties gekocht als onderdeel van de vaste
activa. In die tijd zijn de productietechnologieën nauwelijks veranderd, maar naar
verwachting zullen deze in de nabije toekomst veel sneller veranderen.
Het concern wil nu zijn investeringscentra evalueren op basis van de actuele
kostprijs.
U wordt gevraagd notities te maken voor een paper voor het bestuurscollege,
waarin u de volgende vragen beantwoordt:
a Welke gevolgen voor de prestatie-evaluatie heeft het verschil tussen
investeringscentra van klasse A en klasse B, dat waarschijnlijk het resultaat is
van de overstap naar de actuele kostprijs als basis, met betrekking tot
i hun afschrijvingskosten,
ii hun relatieve positie gemeten aan de hand van hun return on capital
employed?
b Welke stappen zijn nodig om de fabrieksinstallatie te herwaarderen?
20.23 Gevorderd: Berekeningen van residual income met behulp van de
lineaire methode of de annuïteitenmethode van afschrijving
a Meldo Division is een onderdeel van een verticaal geïntegreerd concern waar
alle divisies extern verkopen en goederen overdragen aan andere divisies in
het concern. De managementprestaties van Meldo Division worden gemeten
aan de hand van de beheersbare winst voor belasting als het
prestatiemetingscriterium.
i Laat zien welke kosten- en opbrengstenelementen in de berekening van de
beheersbare divisiewinst voor belasting moeten worden opgenomen.
ii Leg uit op welke manieren de mate van zelfstandigheid van Meldo Divisie
de absolute waarde van de gerapporteerde beheersbare winst kan
beïnvloeden.
b De managementprestaties van Kitbul Division worden gemeten aan de hand
van het beheersbare residual income als het prestatiemetingscriterium.
421