Management en cost accounting

178
DEEL 3: INFORMATIE VOOR DE BESLUITVORMING
9.30 Gevorderd: Optimaal productieprogramma, schaduwprijzen en
relevante kosten voor verkoopprijsbeslissingen
Rosehip heeft capaciteit over in twee van zijn productieafdelingen, namelijk
afdeling 4 en afdeling 5. De werkweek bestaat uit vijf dagen van 40 uur, maar er is
slechts voldoende werk voor drie dagen, zodat twee dagen per week (16 uur) in
beide afdelingen beschikbaar kunnen zijn. De afgelopen maanden heeft Rosehip
deze tijd verkocht aan een andere fabrikant, maar men maakt zich zorgen over de
winstgevendheid hiervan.
De controller heeft een tabel gemaakt waarin de operationele kosten per uur in
beide afdelingen zijn gegeven. Een overzicht van de cijfers ziet u hieronder:
Afdeling 4 (€) Afdeling 5 (€)
Stroomkosten 40 60
Arbeidskosten 40 20
Overheadkosten 40 40
120 120
De werknemers krijgen op tijdsbasis betaald en de wekelijkse loonkosten blijven
hetzelfde, of de capaciteit van de fabriek nu volledig wordt benut of niet. De overheadcijfers
zijn overgenomen van de huidige percentages voor overheadtoerekening
van het bedrijf. Deze percentages zijn bedoeld om alle gebudgetteerde
overhead te verbijzonderen (vast en variabel) wanneer de afdelingen op 90% van
hun volledige capaciteit werken (ga uit van een jaar met 50 weken). De in het
budget toegerekende vaste overheadkosten zijn € 36.000 per jaar voor afdeling 4
en € 50.000 per jaar voor afdeling 5.
Als uitstapje voor de korte termijn verkoopt het bedrijf productietijd aan een
andere fabrikant tegen € 70 per uur voor tijd voor een van beide afdelingen. De
klant wil deze regeling erg graag voortzetten en elke extra tijd die Rosehip
beschikbaar heeft kopen, maar Rosehip overweegt de introductie van een nieuw
product op kleine schaal om de extra capaciteit te vullen.
Elke eenheid van het nieuwe product zou 45 minuten in afdeling 4 en 20
minuten in afdeling 5 vereisen. De variabele kosten van het benodigde materiaal
zijn € 10 per eenheid. Men verwacht dat:
• bij een verkoopprijs van € 100 de vraag 1.500 eenheden per jaar zal zijn;
• bij een verkoopprijs van € 110 de vraag 1.000 eenheden per jaar zal zijn;
• bij een verkoopprijs van € 120 de vraag 500 eenheden per jaar zal zijn.
a U wordt gevraagd het beste wekelijkse programma te berekenen voor de extra
tijd in de twee productieafdelingen, de beste verkoopprijs te bepalen voor het
nieuwe product en de wekelijkse winst die dit programma en deze prijs
zouden opbrengen te kwantificeren.
b Veronderstel dat het nieuwe product met succes wordt geïntroduceerd, maar
dat de vraag naar de bestaande hoofdproducten is toegenomen, zodat alle
beschikbare tijd nu door de hoofdproductgroepen van Rosehip kan worden
gevuld. Via lineair programmeren is een optimaal productieplan voor de
hoofdproducten verkregen en de optimale LP-tableau geeft een schaduwprijs
aan van € 76 per uur in afdeling 4 en € 27 per uur in afdeling 5. Hierbij is geen
rekening gehouden met het nieuwe product. Bespreek de levensvatbaarheid
van het nieuwe product onder de gewijzigde omstandigheden.
c Becommentarieer de relatie tussen schaduwprijzen en opportunity-kosten.