Management en cost accounting

Bestanddeel Totale Voltooide Normale Abnormale GIB equiv. Totaal equiv. Kostprijs
van kostprijs kosten eenheden uitval uitval eenheden eenheden per eenheid
Materiaal 8.000 600 100 50 250 1.000 8
Bewerkingskosten 4.000 600 100 50 50 800 5
12.000 13
(€) (€)
Waarde van goederen in bewerking:
Materiaal (250 eenheden à € 8) 2.000
Bewerkingskosten (50 eenheden à € 5) 250 2.250
Voltooide eenheden (600 eenheden à € 13) 7.800
Plus normale uitval (100 eenheden à € 13) 1.300 9.100
Negatief uitvalresultaat (50 eenheden à € 13) 650
12.000
U kunt zien dat het normale verlies alleen aan voltooide eenheden is toegerekend.
Het negatieve uitvalresultaat is ten laste gelegd van een aparte rekening en
afgeschreven als periodieke kosten op de winst-en-verliesrekening. De posten in
de rekening Producten in Bewerking zijn als volgt:
Rekening Producten in Bewerking
Materiaal 8.000 Overdracht naar volgend proces 9.100
Bewerkingskosten 4.000 Negatief uitvalresultaat afgeschreven
op winst-en-verliesrekening 650
Eindvoorraad goederen in bewerking
getransporteerd 2.250
12.000 12.000
Er is hier iets voor te zeggen om het normale verlies van € 1.300 te verdelen tussen
de voltooide eenheden en het negatieve uitvalresultaat. Als het normale verlies een
aanzienlijke waarde is, zijn er sterke argumenten om dit te doen. Het normale
verlies is namelijk onderdeel van de kostprijs van productie. Het negatieve
uitvalresultaat moet daarom worden gewaardeerd op de kostprijs per eenheid
normale output. In het overzicht van kostprijs per eenheid voor voorbeeld 5A.2 is de
voltooide productie 600 eenheden en het negatieve uitvalresultaat 50 eenheden.
Het normale verlies van € 1.300 wordt daarom pro rata verdeeld over voltooide
productie en het negatieve uitvalresultaat. Dit zijn de berekeningen:
voltooide eenheden (600/650 × € 1.300) = 1.200
negatief uitvalresultaat (50/650 × € 1.300) = 100
5 KOSTENCALCULATIE BIJ MASSAPRODUCTIE
De herziene waarde voor voltooide productie is dan € 10.300 (€ 9.100 + € 1.200),
terwijl voor het negatieve uitvalresultaat de waarde € 750 (€ 650 + € 100) is. Voor
de meeste examenvragen is het onwaarschijnlijk dat u het normale verlies moet
verdelen over voltooide eenheden en het negatieve uitvalresultaat.
65