Management en cost accounting

De fabricageafdeling is gemechaniseerd. Derhalve is het waarschijnlijk dat een
belangrijk deel van de overheadkosten wordt veroorzaakt door het werken
met de machines. Daarom is gekozen voor een machine-uurtarief. In de
afdeling afwerking werken personeelsleden met verschillende scholings- en
loonniveaus. Het verbijzonderen van de overhead met behulp van een
percentage over de directe loonkosten voldoet daarom niet. Gekozen moet
worden voor een opslag per arbeidsuur.
b De beslissing moet worden genomen op basis van een vergelijking van de
incrementele kosten en de inkoopprijs van de externe leverancier, als de
onderneming tenminste de beschikking heeft over vrije capaciteit. Als er geen
capaciteitsruimte is, dient de gederfde contributie op het niet-uitgevoerde
werk in beschouwing te worden genomen. De berekening van de incrementele
kosten vereist dat het variabele element uit het tarief voor de totale overhead
moet worden geëlimineerd. Die berekening verloopt als volgt:
Variabel machine-uurtarief voor de fabricage-afdeling:
= € 2,05 (€ 200.900/98.000 uur)
Variabel arbeidsuurtarief voor de afdeling afwerking:
= € 0,75 (€ 115.500/154.000 uur)
UIITWERKINGEN VAN DE ZELFTOETSEN
De berekening van de variabele kosten per eenheid van elk onderdeel komt uit
op:
A (€) B (€) C (€)
Primaire kosten 24,00 31,00 29,00
Variabele overhead:
Fabricage 8,20 6,15 4,10
Afwerking 2,25 7,50 1,50
Variabele productiekosten 34,45 44,65 34,60
Inkoopprijs € 30 € 65 € 60
Op basis van deze informatie dient onderdeel A te worden ingekocht en de
onderdelen B en C zelf gemaakt te worden. Deze beslissing is gebaseerd op de
volgende veronderstellingen:
i De variabele overhead varieert met de machine-uren (fabricageafdeling)
en met de directe arbeidsuren (afdeling afwerking).
ii De vaste overhead is ongevoelig voor elke verandering in het
activiteitenniveau.
iii Er is voldoende vrije capaciteitsruimte beschikbaar.
Een bespreking van het vraagstuk ‘zelf doen of uitbesteden’ treft u aan in
hoofdstuk 9.
c De overheadtarieven worden berekend om de kostprijs vast te stellen met het
oog op de voorraadwaardering en winstbepaling. Dergelijke kosten zijn niet
geschikt voor besluitvorming en kostenbeheersing. Een verklaring hiervoor
treft u aan in paragraaf 3.1.
549