Management en cost accounting

334
DEEL 4: INFORMATIE VOOR PLANNING, CONTROL EN PRESTATIEMETING
opdracht apart te behandelen. Wanneer speciale koffie werd geleverd aan een
fabriek, werden de kosten toegerekend aan de opdrachten die bij de betreffende
levering hoorden, zonder een element van winst of verlies. Wanneer speciale
soorten koffiebonen werden verkocht aan buitenstaanders, werd de kostprijs van
de omzet op dezelfde manier berekend op basis van de specifieke opdrachten,
zodat het verschil tussen de omzet en de kostprijs resulteerde in winst of verlies op
deze transacties.
De laatste paar jaar zijn de fabrieksdirecteuren niet zo tevreden meer over de
methode van het berekenen van brutomarges die onderhevig zijn aan bonussen.
Dit heeft uiteindelijk geleid tot een verzoek van de algemeen directeur aan de
accountant om de hele methode voor de rapportage van de resultaten van de
fabrieksactiviteiten en de aankoopactiviteiten onder de loep te nemen.
Gevraagd:
a Leg aan de algemeen directeur uit wat de mogelijke zwakke punten zijn van
het huidige controlsysteem.
b Let uit welke veranderingen volgens u nodig zijn in het huidige rapportageen
controlsysteem.
16.42 Gevorderd: Aanbevelingen voor verbeteringen van een
prestatierapport en een beoordeling van het management-controlsysteem
Uw bedrijf is in de arm genomen door de directeur van Inzone N.V., dat een
winkelketen heeft. Elke winkel heeft afdelingen waar meubels, tafelgerei en
keukengerei worden verkocht. Afdelingsmanagers moeten verantwoording
afleggen bij een winkelmanager, die weer verantwoording moet afleggen bij het
hoofdkantoor.
Alle te verkopen producten worden centraal besteld en de verkoopprijzen
worden bepaald door het hoofdkantoor. De winkelmanagers bestellen (met hulp
van de afdelingsmanagers) voorraden bij het hoofdkantoor. De winkels moeten
rente betalen op basis van de voorraadniveaus aan het eind van de maand. Het
hoofdkantoor stelt al het vaste personeel aan en bepaalt de salarissen. De
winkelmanagers kunnen tijdelijke krachten inhuren of ontslaan en zijn
verantwoordelijk voor de exploitatiekosten van de winkel.
In de inleiding van de management accountinginstructies van Inzone N.V.
staat het volgende:
‘Budgettering begint drie maanden voor het budgetjaar, met projecties van de
productverkoop die ontwikkeld zijn door inkopers van het hoofdkantoor in
overleg met de afdelingsmanagers van elke winkel. Vervolgens worden
kostenbegrotingen, aangepast aan verwachte inflatie, opgesteld door het
hoofdkantoor voor elke winkel. Het boekjaar van Inzone N.V. is opgedeeld in
13 vierwekelijkse controlperioden en de begrote omzet en uitgaven worden
toegerekend aan perioden, waarbij rekening wordt gehouden met
seizoensfactoren. De budgetten worden voltooid één maand voordat het jaar
begint op 1 januari.’
‘Alle kosten van het hoofdkantoor worden toegerekend aan de winkels om de
duidelijkste indicatie van de ‘bottom line’-winst van elke winkel te krijgen.
Deze kosten bestaan voornamelijk uit inkoopkosten, die aan de winkels
worden toegerekend op basis van hun oppervlakte (m 2 ).’
‘Een week na elke controlperiode liggen de winkelrapporten met een
vergelijking van de werkelijke resultaten met de budgetten op de bureaus van