Management en cost accounting

stelde vast dat deze varieerde van twee tot zeven. Hij vroeg zich dan ook af wat de
implicatie was van de 2,33-factor.
Om inzicht te krijgen in de relatie tussen de directe kosten (materiaal en arbeid)
en de vaste productieoverhead ontwikkelde Michael de gegevens die zijn
weergegeven in overzicht 3. De fabrieksaccountant vertelde Michael dat de vaste
productieoverhead van de fabriek exclusief directe materialen, directe arbeid,
variabele overhead en fabriekssupervisie was (circa € 50.000 per jaar).
Naast de productiekosten maakte BP voor circa € 220.000 algemene, verkoopen
administratiekosten.
Michael wist niet zeker hoe overzicht 3 hem zou helpen bij het toerekenen van
kosten aan de melkkrattenorder. De resultaten leken er wel op te wijzen dat de
overhead vrijwel niet gerelateerd was aan het productieniveau van de fabriek. De
resultaten leken dus zijn beleid van prijsstelling op basis van de bijdrage aan de
brutowinst te ondersteunen. Hij wist echter nog steeds niet hoe hij deze grote order
zou aanpakken. Zijn opmerking tegen de auteur van de case: ‘Als ik maar beter
inzicht had in de kostenstructuur, dan zou ik veel meer vertrouwen hebben in
waar ik mee bezig ben. Op dit moment voel ik me net een blinde fotograaf.’
Overzicht 1 Geschat inkomstenoverzicht (2000)
(Bekend) Verkoop € 1.200
(1/2,33 = 43% van verkoop Direct materiaal + directe arbeid (515)
(15.000 × € 14) Variabele overhead (195) (15% van verkoop)
Bijdragemarge 490
(205 + 2002 + 50) Vaste overhead (475)
(Net boven break-even) Winst voor belasting € 15
Overzicht 2 Industriële economische gegevens
Bij ‘normale’ capaciteit Bij volledige capaciteit
(90% gebruik)
Gemiddeld BP Gemiddeld BP
Verkoop 100% 100% 100% 100%
DM + DL 57 4 57 43
Variabele overhead 17 16 17 16
Vaste overhead 20 35 18 31,5
Winst voor belasting 6% 6% 8% 9,5%
Wanneer bijna op volledige capaciteit wordt gedraaid, is BP degene met hoge CM/hoge
vaste kosten/hoge winst. Maar van deze winstimpact (winst% van verkoop) van de BPstrategie
is alleen sprake als er bijna op volledige capaciteit wordt gedraaid. Een groot
volume is essentieel voor hoge winst voor BP.
CASESTUDY'S
647